――在岳阳市审计业务写作培训班上的讲座与交流

（2014.1.17）

 

湖南省审计厅综合计划处处长、高级审计师  任剑波  

 

课前语：

审计产品的提出

品牌形象的形成

 

国家审计工作者，没有在审计报告的撰写中伤神沥血，没有一份独立完成的审计报告得到公认，没有资格谈论审计。

审计工作者要像对待自己的孩子一样看待审计报告――刘家义

审计工作者也要像对待自己体面那样至爱审计报告。

 

一、审计报告及其生存形态――审计机关提供服务产品的表现形式，即成果载体

 

（一）单元项目审计报告的形式与属性

审计准则120条规定：审计组实施审计或者专项审计调查后，应当向派出审计组的审计机关提交审计报告。审计机关审定审计组的审计报告后，应当出具审计机关的审计报告。遇有特殊情况，审计机关可以不向被调查单位出具专项审计调查报告。

1、单元审计报告

产生的前提：一通知、一方案、一报告；

目前的大类：财政审计、经济责任审计、投资审计、企业审计、金融审计、专项审计等；

性质归类：财政财务收支、经济责任评价、资产负债损益、财务收支、专项特定目标（资金、管理、绩效、运营、法纪等）。

2、单元审计报告的属性

第一，审计报告是审计机关对被审计单位依法监督和服务所提供的具有特定价值和使用价值的行政性产品；

第二，审计报告是根据立项目标、重点和要求，按照规定的程序（生产、检验、评价、处理）提供的劳动产品；

第三，审计报告是服务特定审计对象的治理完善、效能提高与发展加速等方面需求的高档意义层面的产品。。

（二）审计综合报告的形式与属性

1.综合审计报告理解(性质）

国家审计准则第一百五十三条：审计机关统一组织审计项目的，可以根据需要汇总审计情况和结果，编制审计综合报告。

第一、它是以审计工作方案为基础，有明确的审计目标、审计范围、审计内容和重点、审计方法等。有的还有统一的审计表格和报告模板（共性是同质）。

第二、它是以多个审计组的审计报告为原材料，通过汇总审计情况和结果的方式编制而成（方式是汇总，即同类合并；内容是审计情况和审计结果）。

第三、它通常是反映某项工作情况、汇报工作或答复咨询（政府、主管部门、上级业务机关、人大、纪委、社会监督等）为目的。

第四、它的性质不是审计法定文书，是反映审计业务工作的行政公文。

第五，它是审计工作成果的载体。从逻辑学角度理解，它由报告、审计、综合三个概念组成。报告是其体裁（文字功底）、审计是其属性（业务水准）、综合是其写法（科学思维）。因此我们所探讨的内容全部包含在这三个概念之中。

综合：是在分析的基础上进行的，它的基本特点就是探求研究对象的各个部分、方面、因素和层次之间相互联系的方式，即结构的机理与功能，由此而形成一种新的整体性的认识。所以，综合不是关于对象各个构成要素的认识的简单相加，综合后的整体性认识具有新的关于对象的机理和功能的知识。综合的成果往往导致科学上的新发现。

本词汇的基本原意来源于纺织技术：“综”是织机上使经线上下提放以接受纬线的机构。一综可提数千根经丝，故含有“总聚”、“集合”之意。“综合”就是将几千根不同的经线通过“综丝”把它们合并起来便于操作。因此，“综合”便引申为将不同部分、不同事物的属性合并成为一个整体来对待。

2.审计综合报告分类

本级预算执行情况和其他财政收支情况的审计报告

预算审计形成审计结果报告（报送本级政府和上一级审计机关）

代本级政府起草本级预算执行情况和其他财政收支情况的审计工作报告

经济责任审计综合报告（省委、组织部门）

专项审计（调查）报告

政府投资项目跟踪审计结果报告（党委、政府、纪委、投资部门、上级业务机关等）

其他审计情况综合报告（人大、政协、政府、有关部门）

（三）单元与综合审计报告的关系

基本范式相同，但服务对象不一（基本格式和结构）

基本内容同质，但各有侧重（具体目标与重点）

基本写法同类，但写法有殊（对审计情况、结果整理、加工和综合的角度取舍不一）

基本价值同向，但功能有别（完善国家治理。治理下的诸多层面决定其功能的选择：如体制、制度、机制、管理的完善；职能部门、社会、被审计单位等需求）

关系：单元项目报告是审计组现场审计，即具体审计劳动生产的成果；综合审计报告是现场之外将相关单元报告按照一定的目标与用途，加工提炼而成的审计产品。

 

二、审计报告的定位与价值取向

 

（一）预算执行审计方面的报告

在年度项目计划中的地位： 审计机关全年审计工作的核心和主块

价值取向：政府财政财务收支（财权）与政府职能运行的合法、公平、透明及绩效情况披露与评价。目标是促进政府在既定财力（账目审计）下，充分履行各项职能（衡工量值审计），不断提高治理水平。

衡工量值――在履行职务时所达到的节省程度、效率和效益进行审查。

1、财政部门（主线是财权和事权关系）――侧重组织管理层面

（1）财力家底（来源）、预算分配（依据）、开支（项目）、增减（调整）、决算（结果）、绩效等。――解决政府蛋糕好大，怎么分配、是否平衡。

（2）预算信息披露、向人大报告内容、变动事项的程序、特殊财力的安排等。――纳税人的知情权、人大的监督权、社会公众的评判权，是否透明。

（3）财政资金缴、拨、管、用信息反映是否真实、流程是否快捷。。

2、执行部门（既定财权下职能履行情况）

事权范围与基数：人员经费、机关运行、职能履行情况；项目完成、预算外的财政资金、二次分配、资产管理、其他涉及财政资金的活动等情况。――预算合理性、时效性、约束刚性、效益性。

3、延伸单位（职能延伸与资金运用的必要和效益）

资金流向、专项事务处理、资金使用效益等――政策法规的导向性、专项资金设置的必要性、资金使用的效益性.

关注执行部门履行职能情况――（衡工量值式审计）

有关方面在厘定政策目标及作出决策时，是否有适当的权力；

有关方面有无作出恰当的安排，能否选择和评估其他推行政策的办法；

既定的政策目标明确界定下，有关的执行决定和人员行为是否符合既定目标；

各项不同的政策目标及其推行办法，是否有冲突或可能有冲突；

有关方面将政策目标演绎为行动目标和成效标准方面，进展和效用如何。

（二）经济责任审计报告

价值取向：反映领导干部为官一任，利用所掌控的资源、在依法履行职能中，决策、管理、执行、监督、廉政等方面所取得的成绩，存在的问题。回答好领导干部应该干什么、干了什么，干的怎么样三个问题。

要求：

紧密结合单位资源和职权范围， 权利分解和责任分工两条主线

重点反映：

总体情况（任职之初到任职期满的变化情况）

事业发展：思路、规划、目标等――履行职能的计划或者策略；

重大决策：利用资源、履行职能的举措；

执行政策：各项政策执行层面的制度、机制、落实、效果情况；

资源管理：资源、资产、资金在确保履行职能中的分配、管理、使用、效应情况；

监督管理：履行职能中的检查、监督、内控情况；

廉政建设：单位与个人廉政纪律执行、制度建设与遵守情况。

（三）专项审计（调查）报告

价值取向：某一特定专题、地域、行业政策落实、执行效果、困难障碍、问题揭示、原因所在等情况的检查分析报告，满足政府、部门完善制度机制、改进治理的需求。

要求关注：政策目标设计、政策执行情况、主要措施、责任机制、实施过程中资金管理、使用与效应普遍性问题、个性问题等。

a. 地方经济发展方向、速度、质量、结构、平衡关系――经济、财政政策的总体把握；

b. 财源培育、资源耗费、环境保护、投资导向、财富分配、浪费损失，民生利益、社会福利、公益事业、社会事业建设――收支、结构、绩效分析；

c. 现行财政体制、机制、管理等方面的情况。

d. 政府职能履行、资金使用、运行过程中存在的问题。

（四）政府投资审计报告

跟踪审计报告

竣工决算审计报告

（五）其他项目审计报告

资产负债审计报告

财务收支审计报告

以上单元报告――满足审计对象的需求

最终汇成两大报告与一个公告。

审计结果报告――满足政府部门需求

价值取向：

全面反映审计机关法定职能履行的工作思路、重点事项、基本做法、取得成效等，满足人大机关和代表、党委政府、社会公众、媒体等方面的需求。

全方位展现审计机关“按照需求理论确定审计产品目录，按照效率原则组织审计产品生产，按照绩效目标检验审计产品质量”的现代行政机关执政理念。

审计工作报告。

审计机关依法履职情况。

审计机关以预算执行报告为基础，行使监督职能所发现的主要问题，即问题整改情况；行使服务职能所推出审计建议及推动规范管理、完善治理情况；

经济责任审计工作报告――满足党委的需求。

便于组织部门了解：

审计思路；

干部履职能力；

同类责任人之间的比较；

用人机制中的问题；

改进的薄弱环节等。

审计公告――满足社会公众的需求。

年度财政审计公告。

重要专项审计公告。

审计机关工作定位；

审计监督的重点、焦点、热点与疑点；

审计的成效；

审计话语权的导向；

审计的公信力。

 

三、审计报告写作提升体验

 

（一）单元项目审计报告（以现存审计报告框架格式为范）

前言段：依据、时间、审计范围、重点、责任等。

1、关于基本情况：

第一、考虑项目性质。

单位或者项目情况要简洁：规模（机构略写）、职能或者经营范围、资源状况、管理关系、财务数据等；

审计情况：范围、重点、方式等。

第二、考虑审计方案。

具体目标、重点关联的情况详写，无关略写。

第三、考虑报告主要内容相关联。

综上，基本情况文体是典型的说明文，但不是全部情况说明。其功能在：

审计组向所派出的机关报告此次审计的是谁、做什么的、有哪些资源、怎么管理、目前状况如何等；

审计机关对被审计单位的基本情况的把握和认知。前者是不知道，稍详，后者是自己知道，情况可略，但审计情况可详。

2、取得的成效

第一、紧扣立项目标、内容、重点确定成绩范围；

第二、从标准、事实、数据等方面定位成绩的档次；

第三、从制度管理、决策执行、投入产出、经济与社会效益、目前和长远、改革稳定等方面总结成绩；

第四、以实事求是、历史的、辩证的原则分析成绩。

3、关于审计评价

审计评价方式：先写成绩，集中评价，一项成绩，一项评价。

第一、评价的时、空、事、责的界定。

时间―审计的时间跨度；

空间―审计地域、单位广度；

事项―审计事项宽度；

责权―审计评价维度。

第二、评价的义、法、语、技的把握。

立意―服务目标、引出问题、承接建议；

方法―观点＋事例。描述＋结论。 总括＋分述。 分述＋总括。或成线、或成块、或成面，回答审计范围与重点。

语言―观点、结论、总括方面，恰当的提炼、简明扼要；体现的是政策、法律和专业水平；描述、举例、层次、取舍等，如实陈铺、量性结合，体现是现场查证、分析思考、文字修养水平。

4 审计发现的主要问题（体检查病）

第一、问题的分类

按审计实施方案的审计重点内容设置分类反映

如：经济责任审计报告。资产负债审计报告等

按问题属性归类反映。一定注意：并列、包含、重轻、主次等关系。

按责任主体的级次、或者时间（几个年度）反映。但是主体之下的问题归类要符合要求，便于汇总。

按单位的业务流程阶段节点反映。一般用于特殊行业和部门。

第二、问题的描述。

总的要求是：脱离专业术语，了解来龙去脉。
 （类似记证明文体的要素与写法：结论＋证明）。
  定性准确：结论明确、表述规范、句式简明、便于证明。
  陈述清晰：事实情况、判断标准、问题所在、处理依据、处理建议五个要素不可缺少、混乱。
  依据充分：定性依据最直接，证据组合成链条，处理依据最恰当，文字表述最到位。

5、审计建议――（下药处方）

弄清对象:被审计单位，即有责任、有能力落实到位的当事人（单位）。

找准角度：问题最多、管理最弱、控制最松、效能最低、影响最大的环节或事项。

切实可行：切时切事、能力可及、操作可行、行之有效。

克服假大空、错偏浅、欺蒙混的现象发生。

（举例分析）

（二）审计综合报告

1、报告定位―三个层次思考。

报告的宏观定位（上位对接）――明确审计项目所对应的政策目标、法律规范、党委政府工作重心、社会舆情聚焦点等。

 确定：报告目的、重点、角度、主次、落脚点。

注意处理好三个关系：

政令统一、财权分担（中央与地方关系）

项目资金来源、分摊、管理、拨付等层面

政令笼统、情势复杂（普遍与特殊关系）

地方决策、措施、管理模式及运行机制层面

政令理性、行者感性（政策与对策关系）

执行、监督、验收、效果层面。

审计报告中观定位（中位对接）――在本级政府工作格局中重点和对接点

政府工作报告关于经济建设和社会发展工作重心及职责分解

审计与政府工作对接内容和主动跟进的工作内容

政府领导安排或关注、社会公众期待回答的焦点、难点和热点事项

处理几种关系：

总体与抽样的关系

问题与成绩的关系

定量与定性的关系

评价与建议的关系

审计报告微观定位（下位对接）――在年度审计计划目标中对接

年度计划设定的目标

审计工作方案与实施方案的要求

审计事项质量要求

具体事项与报告主题的关系

2、基本内容或者主要内容：

对法律政策执行过程与结果及其耗费成本的总体评估；

对执行中的成效与问题进行披露；

对法律政策执行主体责任进行评价；

对产生问题的原因进行剖析；

对完善法律政策、健全体制机制管理提出资治建议。

3、审计综合报告生成的一般工作流程

阅读分报告

设置表格分门别类汇总数据

熟悉法律政策及项目实施背景

确定报告主题及支撑观点

参阅相关资料

撰写草稿

反复朗读和修改

4、审计综合报告写作的常用方法

标题  制发机关  事由   文种

引言

审计目标、审计主题、审计时间、审计方式等（回答满足哪个层面的需求）

3.基本情况

审计项目的总体情况、审计涉及的范围、政策背景、审计目标、项目进度情况等

4.成效

根据项目性质、责任要求、发展水准、政策目标、社会期待等方面确定要点。一般情况：

政府层面

责任主题层面

实施项目层面

项目相关层面

（制度、管理、实施、效应）

5.问题

（1） 确定分类方法――性质、后果、类别、关注度、缓急、时序、单位、地域等综合考量。

（2）注意逻辑关系 ――观点直接到位且互不相容、总体与审计量的关系彼此界定、后果与主题对应且同向支撑。

（3）拿准具体写法――客观陈述、立论证明、驳论分析。

6.原因

（1）全面分析，抓住本质，简明扼要，不论自明。

（2）多因一果、因因多果。（辩证思维中的矛盾律、因果论）

（3）主次关系和主客观关系

  a.政策法律层面

  b.体制机制层面

  c.管理技术层面

7.建议

（1）问题所在建议必提

（2）职责所在建议必提

（3）原因所在建议选提

（4）问题之外建议不提

此外，报告结构、段落要适当，遣词造句要干净，文风利索爽口，读之落地有声。

综合报告应处理好的八个关系：

特别注意总体与审计抽查量的关系

板块标题与材料证明支撑关系（成效与问题）

典型个案与一般问题处理关系

问题定性与定量关系

反映成效和问题与判断标准对接关系

问题、原因、建议的对应关系

评价与审计范围、内容、职权对应关系

报告结构比例、审计表述、用词色彩、语意倾向等形成的报告文风气场关系。

 

四、审计综合报告成果转化有关事项

 

审计报告特别是综合审计报告，是审计人员辛勤劳动（脑力和体力劳动、简单劳动和复杂劳动、具体和抽象劳动）的结果；将此结果通过一定的方式转化为完善国家治理，推进政府、部门、单位或地域、行业管理，等体制、机制、制度和行为层面的效能、效益和效果，就形成了审计成果。

载体选择

各种报告本身，审计要情、审计快讯、审计简报、移交建议、审计信息、审计宣传、审计公告等――从轻重、缓急、大小等方面判断，做出恰当选择。

服务对接

权利机关、监督机关、执法机关、主管部门――效能考量

社会公众、新闻媒体――效益考量

管理部门、执行部门、被审单位――效果考量

后效跟踪：制度收集、问题纠正、建议整改、机制完善、责任追究、社会评判、媒体肯定等。

思考方式

把具体审计事项抽象串联或并联、将审计数据汇总或关联、对审计问题归并或剖析、从原因建议切入或定位，可以形成各类不同价值的审计成果。

健康报告速成建议（读、思、记、练、改）

一是培养逻辑思路与哲学思维；

二是阅读政策法律与重要文件报告；

三是关注时政论谈；

四是积累文辞功底；

五是从字、词、句、段、观点、结构等方面反复修改。

 

小结

 

审计报告是审计机关的领导产品。这种产品的表现形式是以文字为载体，有别于有形的实物劳动成果。

审计产品形成，主要是来源与现场的具体劳动和现场之外的抽象劳动两条途径。

审计产品凝成品牌效应，必须从计划决策、现场管理、质量控制、产品验收、执行转化等，在既定的目标体系、框架设计、运行轨道、需求对接的全程控制下，科学分工、同频共振、合力打造。把审计人员的点滴劳动汇聚成审计机关整体成果。

作为审计劳动者，抬头看路，明确方向与重点，找准定位与功能，至关重要。通俗讲：自己的工作在审计产品生产中处于什么位置、劳动成果用在什么地方、贡献度有多大等，应该有着清醒的认知。

与各位朋友共勉：为审计报告纯洁健康而奋斗！
谢谢大家!