内容摘要：优秀审计项目要做到程序合法、成果突出、有借鉴作用。只有从审计计划、审计实施、审计结论、审计整改等诸多方面同时着手，选准项目、打牢基础，并运用“十个注重”，将项目审深审透、充分挖掘和展示审计成效，才能将项目做强做优。

关键词：打造   优秀审计项目

什么是优秀审计项目？审计程序合法，查处问题准确、恰当，审计成果突出，落实整改有力、成效显著，具有较大社会影响，并且可以在一定范围内得以推广的审计项目就是优秀审计项目。优秀审计项目既是审计质量控制的手段，又是审计成果的具体体现。

下面结合我省相关规定，就基层审计机关如何打造优秀审计项目，谈谈自己粗浅的想法：

一、准备充分

凡事“预则立，不预则废”，要创优审计项目，如果等着天上掉馅饼是不可能的，事前有许多工作应当完成。

（一）坚定信念。马克思主义哲学说过：社会是人的社会、人是社会的人，没有生活在真空中的，肯定都有自己的亲戚、朋友、熟人等各种关系，面临的环境纷繁复杂。如果只看到手段有限导致取证工作的困难、只想到处理时各方面蜂拥而至的压力、只考虑到极有可能费力不讨好的结局，没有敢于碰硬、勇于担当的责任感、使命感，是做不好优秀项目的。

（二）选准项目。在制定年度审计工作计划时，充分考虑各种因素，才能使优秀审计项目打造工作按部就班、事半功倍。一是党委、人大、政府确定的中心工作；二是社会和老百姓关注的热点焦点；三是手中权力大、掌握资金多的单位和部门；四是规模小而多年未纳入审计视野的死角、盲点。依据已建立的被审单位数据库，结合日常掌握的信息，本着突出重点的原则，综合计划部门与业务部门共同确定努力的方向。

（三）详细调查。细致周密的审计调查是编制审计实施方案、有效选择审计重点的基础，只有结合了审计调查具体情况的实施方案才更具有针对性和指导性，才更能突出审计重点，提高审计效益。以往的调查多少有些流于形式：一是时间短，一般是在送达审计通知书的当天完成；二是收集的资料不够齐全，以年度会计报表和电子账套为主。因此了解到的信息不全面、不具体，无法恰当地一一做出具体安排。今后应当按照《国家审计准则》的要求，项项落到实处、都有记录可查，对于行业性或是规模大的项目，可以尝试开展试审工作。

（四）做好方案。科学的审计实施方案，就是合理和实用，能够充分利用审计资源，有效地指导审计人员有步骤、有秩序、针对性地实施审计，提高审计质量和效率，防范审计风险。首先是明确目的，这个项目是要解决什么问题、达到什么效果，有方向感。其次是评估风险，资金量大不大、业务发生频率高不高，审计查到什么程度、哪个范围可以最大程度降低自身风险，有深度感。三是确定重点，对审计调查了解到的情况进行分析，加上审计人员自身积累的职业判断，哪些资金和项目存在问题的可能性较高，不要胡子眉毛一把抓，有敏锐感。四是合理分工，包括时间的安排，紧凑而又不紧张，还要做出适当预留以应对突发、重要事项；也包括人员的分工，审计人员各有特长，在熟悉的领域更能发挥自己的优势，同时考虑在特定事项上实行购买服务的准备；有秩序感。

（五）组织培训。组长或是主审只满足于调查了解到的情况不够，还要深入学习相关的法律、法规；自己了解情况还不够，还要让每个参审人员掌握必要的知识和信息；个人的能力有限、集体的智慧无穷，通过讨论、进一步调整完善审计实施方案也很有必要。只有这样，审计才能得心应手。

二、基础扎实

“万丈高楼平地起”，只有牢靠的基础，才能建立高耸的大厦；没有扎实规范的基础工作，就谈不上优秀项目。（我省规定基础分达不到85分的，不能参与优秀项目评比）

（一）程序合法。现行法律规定，程序不合法，实体做得再漂亮也没有用。一是必须先立项后审计，不得随意对被审计单位进行检查。二是注意几个时间点：3个日前送达审计通知书，特殊情况应报经地方人民政府的批准；确定年度计划7日内告知列入计划的企业、金融机构;审计征求意见要保证10个工作日；审计机关应当自收到审计报告之日起30内，将审计意见书和审计决定送达被审计单位和有关单位。三是注意几个细节：至少要2人以上参入审计或调查取证，取证时如无保密需要，应当将问题性质告知对方，同时要认真听取合理解释和意见反馈，保证取证程序符合规定；严格执行审计回避制度。

（二）文书规范。审计文书是审计成果的书面载体，也是审计人水平的直接体现，关系到审计权威和审计形象，来不得半点马虎。文字使用统一规范、事实表述清晰易懂、数据引用真实可查、格式套用完整标准，不能出现错字漏字、前后矛盾、逻辑紊乱等问题。

（三）证据充分。最关键、最有力的，能够说明问题的是证据；而且根据行政复议法和行政诉讼法的规定，一旦发生复议或是诉讼，行政机关是不允许事后再补充取证的。有三点值得大家注意：一是要保证证据链的闭合，也就像写文章的“五个W”一样，什么时间、什么主体、做了什么、怎么做的、为什么这么做，要素齐备、情况清晰、原因明了，方便下一步问题的定性、处理和责任追究。二是注意证据的证明力，电子证据、书面证据、实物证据强于口头证据，外部证据强于内部证据，我们选择证据力最强的予以收集。三是依据审计方案，所有的审计内容和重点，包括基本情况而不是仅仅存在问题的部分，我们都要进行取证，不能漏项。还有一点，证据必要、能完全说清情况就行了，也不是越多越好。

（四）法律适用。作为行政执法机关，最终还是要用法律来说话。除个别明显是问题又找不到依据的特殊情况外，我们应当准确地用法律法规来对问题进行定性和处理处罚，应当注意其适用范围、使用时效以及裁量范围等，不能张冠李戴。财政方面的问题套用税务方面的法律、行政单位的问题套用事业单位规定，过时、废止的条款，仍然不时地出现在当下的报告中，类似的错误出现的频率还不低；再就是为了收缴，强行套用不合适的法规文件，甚至超出其处理处罚的幅度，这也是不能接受的。

（五）案卷完整。整个审计项目完成后，审计组应当将有关资料整理归档，以备查询。首先是资料齐全：从立项类到证明类到结论类，这是必须的，备查类资料如有也要整理入内；尤其是审计报告，本来就要求有初稿、审计组讨论稿、与被审计单位交换意见稿、业务办公会议审定正稿等，有的环节可能不止一稿，都要存入档案，保持脉络清晰；这样才能反映审计的全过程，才能反映审计做的工作，应该做的事我们都做了，有效避免审计风险。其次要依序排列，按时间倒排的原则，依次是结论类、证明类、立项类和备查类，准确地将资料归集到各个部类中，而且所有的工作底稿要单独成项在目录中载明。

三、成果提炼

目前我省审计项目成果主要体现在六个方面：揭露违法违纪案件线索、查出主要问题金额、揭露制度体制机制问题、维护国家经济安全、完善体制机制制度、审计创新。

我们的就要有的放矢，把握好工作重心和方向。

（一）注重跟踪和延伸。很多事项不是静止和单一的，光看一点无法掌握全面情况，只有从时间上把上下年度相关内容、从空间上顺着资金流向进行追溯核查，才清楚来龙去脉、了解事实全貌，也可能会发现问题所在。例如在对某办的租金收入审计中，显示某年度入账××万元，看起来正常，但是审计人员通过审阅合同和以往年度收入，发现合同期限内租金没有依合同逐年递增且各年度数据变化无规律，相关人员拿不出合理的解释，最终承认抵消费少入账的事实；又如某局凭证中出现了几张外购收款收据，经过到收款单位核实，没有记入单位财务账而是放在一边使用，形成账外账。

（二）注重账面与实地的结合。账面反映的只是数字的变化和流动，尤其是项目建设资金，到现场实地勘察，真实情况如何，没准就能发现很多线索。例如在对某乡一种专项资金审计中，钱拨到矿上用于环境整治，乍一看没问题，到现场就发现该工程几年前已经上报并实施了，资金被套取用于其他方面；又如在对某县国土资金审计中，通过现场查看，两个年度项目以不同名义、不同资金渠道重复申报，真假一目了然。

（三）注重财务与业务的联系。资金最终都是有实际用途的，也应当与单位的工作性质息息相关，用途正当与否，深入去看看它的业务流程、观察下它的各个环节，就能看出一些端倪。例如在某局管理费用中报销了大量的印刷费，说是申报项目印制资料开支，而墙上挂的业务流程图和前来办事人员的言论告诉我们，这是由申报单位自行承担的，假发票入账套取资金的事实浮出水面。又如某城市管理部门，每年都要更换大量的易耗品，按照内部管理制度规定是领新物品就要交回原损坏的物件，再由单位统一处理，如此看来应该有一定的废旧物资处置收入，但近几年账面却没有体现，经深入调查，揭出了单位一把手和几个相关人员私售私分的小案件。

（四）注重多重信息的综合、分析和比对。目前我国的信息比较分散、透明度不高，不光是单位与单位之间、就是单位内部部门之间，也存在信息不能共享的情况，有些人钻这样的空子，达到徇私舞弊的目的。例如在保障性安居工程分配安置和政策享受中，通过采集多部门数据进行比对，审计就多次发现不符合政策人员参与、甚至是重复享受多种优惠政策的问题，进而打掉了几只“小苍蝇”。又如某生产型企业，原材料和燃料的进出非常频繁，他们认为这些消耗无法目测难以确认，就与关联企业虚开票据并提高损耗的比例，造成正常生产只是效率不高的假象；审计人员在网上搜索了行业相关情况，认为其中有猫腻，于是找来装卸力资结算和原料过磅原始记录，一笔笔进行详细的计算，最终落实了实际的用量；在事实面前，对方不得不交代为了逃避工资总额限制，采取非法手段发放绩效奖金的问题。

（五）注重整体绩效的评估和评价。探索开展绩效审计工作很有必要，这适应时代发展、拓展审计领域的要求，也能更好地提升审计质量。在财政预算、财务收支、经济责任、政府投资、专项资金等所有审计和审计调查项目中，利用量本利分析法、比较分析法、民众测评法等绩效评价方法，对部门、单位、企业的资金使用效率、行政履职效能予以分析，比较同行业的先进水平和平均水平，从制度体制机制方面入手，找出差距、发现问题，排查重大经济运行风险或者安全隐患，增强报告的可读性、实用性。如果能引起对相关制度的出台或修订，效果更佳。

（六）注重力量的整合和借用。审计人少事多的矛盾长期存在且十分严重，这就要求我们在重点项目上优先配备力量攻坚攻关，因项（审计事项）、因能（审计专业能力）选人（审计人员），还可以遇到重大情况及时增调人员，也可以法规部门提前进入介入、审理；在审计人员不熟悉的领域，可以实行购买服务，聘用社会专业人士帮忙，补足短板。两相结合，确保审计质量不受影响。

（七）注重审计公示的威力。审计的作用主要体现为监督、促进和参谋，发现问题只是基础，解决问题、提升工作才是目的，这也是现在突出强调审计整改的原因所在。有的问题好整改、愿意整改，有些就由于主观、客观方面的因素不好整改、不想整改，影响审计作用的发挥。这时候，我们可以使用手中的一样利器，在法律允许范围内、经相关领导批准，将审计结果在电视、网站、报纸等媒体上进行公示，督促整改落实到位，也能进一步扩大审计影响、树立审计权威。

（八）注重向上级请示和汇报。审计报告是审计成果的载体，我们应当在查深查透的基础上，充分揭露存在的问题，从微观入手、从宏观着眼，研究和分析问题产生原因，坚持把查处问题与完善制度结合起来，立足于完善体制、健全监管、规范秩序、提高效益，针对性地提出解决问题的办法，提出有一定高度的审计意见和建议。其后，利用审计要情、审计专报等形式，择其重大问题专项报告，普遍性、倾向性、苗头性的问题进行归类、梳理、分析后综合报告，为领导决策提供真实可靠的依据，取得领导的批示，凸显审计成果。

（九）注重与相关部门的衔接。审计机关职能、权限法定而有限，保持与纪检监察、公安、检察、国土、工商、税务等部门的密切联系，一方面可以利用他们掌握的情况找到审计的突破口，另一方面可以将手头的线索移送，合力将问题一查到底，让违法分子收到应有的处分和处罚。

（十）注重开发和利用新技术新方法。社会日新月异、发展迅速，出现许多新情况、新手段、新问题，审计也需要与时俱进，充分发挥自身的聪明才智，摸索规律、总结经验，寻求新途径、新方法，破解面临的难题。比如熟练掌握计算机技术和AO系统使用方法、建立大数据平台、借用卫星图片和数据、建立审计信息共享和互动平台等等。

多管齐下、全员努力，加强审计结果运用，我们就能扩大和提升审计成果层次与水平，有效提升项目质量，创立审计精品。

参考文献：1.《对打造优秀审计项目争创审计精品的认识与思考》 牛波 邓健民  中华人民共和国审计署网站

2.《基层审计机关如何打造审计项目精品》荣成市审计局 赵丽 万海伟   山东省审计网

3.《浅谈如何打造精品审计项目》江苏省徐州市贾汪区审计局  张远    江苏省审计网