鄂州市审计局 柯金龙 严和清
国家审计也称政府审计，与内部审计是两类不同性质的审计，它们之间既相互联系、相互补充，又各自独立、各司其职。内部审计是国家审计的重要基础，也是国家审计的重要补充。国家审计机关在对一个单位或项目进行审计时，一般来说都要对其内部审计情况进行了解，并注重利用内部审计工作取得的成果。这样既可以提高工作效率，节约审计费用，又可以利用内部审计发现问题的线索，确定审计工作的重点。国家审计机关在开展经济责任审计时，可以利用内部审计工作成果，作为国家审计力量和内容的补充，减少对下属单位的审计工作量。国家审计机关对内部审计工作具有业务指导和监督的职责。这是《审计法》赋予审计机关的一项重要职责，必须依法履行。
一、引导内部审计树立科学的审计理念
国家审计机关对内部审计工作实施指导和监督的首要工作就是要引导内部审计机构及其内部审计人员，以科学发展观为统领，摒弃传统的、陈旧的思想观念，树立先进的科学的审计理念。要适应市场经济的发展规律和全球经济的发展变化，在思想理念上和工作布局上力求从财务收支审计向管理审计、绩效审计、经济责任审计和风险导向审计全面转型，以现代组织的需求为中心，履行内部审计监督职责，把审计监督寓于审计服务之中，创造一流的内部审计工作业绩，为组织的经营者、管理者、领导者搞好服务，为组织的持续发展、健康发展保驾护航。
二、创新指导和监督实施方式
根据《审计法》、《审计法实施条例》的有关规定和多年来国家审计机关对内部审计工作实施指导和监督所取得的经验，以及适应审计事业科学发展的要求，国家审计机关对内部审计工作实施指导和监督的实施方式，应当做到国家审计机关直接指导监督与国家审计机关通过内部审计自律组织进行指导监督相结合。
国家审计机关直接对内部审计工作实施指导和监督，有利于加强审计宣传、扩大审计影响，提高各级领导干部对加强内部审计工作的重要性、紧迫性认识，增强各类现代组织建立内部审计监督制度、开展内部审计工作的自觉性和责任感；有利于争取各级政府领导对内部审计工作的重视和支持，在执行现有法律法规关于加强内部审计工作有关规定的同时，争取地方政府结合本地实际，出台一些关于加强内部审计工作的地方性规章，扩大内部审计的覆盖面，提高内部审计制度执行力；有利于国家审计和内部审计的协调配合，统筹发展，提高内部审计成果的利用率，提高国家审计的工作效率，全面发挥“审计免疫系统”功能，防范和减少审计风险。
国家审计机关通过内部审计自律组织对内部审计工作实施指导和监督，是转变政府职能的需要内部审计作为一种独特监督和评价活动，已经成为社会公认的为管理服务的一种职业，正在朝着规范化和职业化管理的方向发展。随着我国市场经济体制改革进程的加快，政府部门不断减少对企业的直接干预，更多地是发挥宏观调控作用。根据党的十六届三中全会通过的《中共中央关于完善社会主义市场经济体制若干问题的决定》提出的“积极发展独立公正、规范运作的专业化市场中介服务机构，按市场化原则规范和发展各类行业协会、商会等自律性组织”的要求，为了更好地指导和监督内部审计工作，就需要在审计机关和内部审计机构之间设立一个能够起到桥梁和纽带作用的组织，淡化审计机关对内部审计业务的直接指导和监督，强化内部审计人员的自我约束机制，实行行业自律管理。1998年机构改革后，审计署按照“国家统一法规政策、审计机关监督指导、职业协会自律管理、广大会员参与支持”的思路，建立起国家审计指导、内部审计协会自律管理的内部审计运行机制，这是完善社会主义市场经济体制过程中政府转变职能的一项重要举措。目前，中国内部审计协会、各省、市、自治区内部审计协会及各行业和系统内部审计分会、各地市县内部审计协会均已相继成立并正在发挥作用，为加强内部审计职业化管理提供了组织保障。审计机关通过内部审计自律组织对内部审计工作实施指导和监督，是符合当前内部审计工作实际，促进内部审计事业发展的有效措施。近些年来，在各级审计机关的大力支持和指导、监督下，各级内部审计协会在总结交流内部审计工作经验，开展内部审计理论与实务研究探索，培训内部审计人员，宣传和利用内部审计工作成果，制定一系列内部审计准则、指南等方面做了大量的卓有成效的工作，对推动内部审计职业化建设，促进内部审计事业发展，保障内部审计机构和人员行使职权，提高内部审计工作水平，规避审计风险，促进内部审计自我完善和发展，发挥了重要作用。审计机关通过内部审计自律组织对内部审计工作实施指导和监督，实际是审计机关委托内部审计协会代表国家审计机关对内部审计工作行使指导和监督职能，是符合行政委托要求的行为，责任承担者仍然是审计机关，实践证明，这是促进内部审计事业发展的有效管理体制和工作机制。
三、认真履行对内部审计工作直接实施指导和监督的职责
1、加强内部审计组织建设。国家审计机关要根据审计法律法规的规定，指导和督促各部门、单位及其他各类现代组织建立健全内部审计机构，配备较高素质的内部审计人员，为执行内部审计制度奠定坚实的基础。
2、加强内部审计制度建设。各级国家审计机关要根据审计署《关于内部审计工作的规定》，争取地方政府对内部审计工作的重视和支持，结合各地实际出台关于加强内部审计工作的规定或意见，明确并监督凡依法属于审计机关审计监督对象的单位都应建立内部审计制度，鼓励和支持其他各类现代组织建立健全内部审计制度，各单位或组织可根据实际需要，或设立专职内部审计机构、或内部审计机构与内部监察等机构合署办公或配备专职内部审计人员行使内部审计职能。
3、加强对内部审计工作的领导。国家审计机关要指导和监督各部门、单位和其他各类现代组织加强对内部审计工作的领导，实行主要领导负责制，切实把推进内部审计作为构建单位或组织“免疫系统”，促进规范内部管理，提高经济效益的重要工作来抓，确保内部审计制度建立和工作开展，支持内部审计人员依法履行审计监督职责。
4、明确内部审计中长期发展规划和近期工作重点。一方面国家审计机关要根据国家宏观经济发展要求和审计事业发展需要，制定内部审计事业发展规划，明确内部审计中长期发展目标及其保障措施，指导和监督中长期发展规划的顺利实施，确保中长期发展目标的顺利实现。另一方面国家审计机关要根据内部审计发展现状，指导内部审计机构根据本单位、本组织负责人或权力机构的要求确定近期工作重点，有针对性地开展财务审计、投资审计和经济责任审计，积极探索管理审计、绩效审计和风险导向审计，及时发现和解决经济运行中的隐患，有效预防和消除经济运行中风险，制止和纠正经济运行中存在的问题，为领导决策和经济发展服务。
5、坚持内部审计质量检查评估和内部审计工作年度考核制度。国家审计机关一方面要根据《内部审计准则》要求，制定内部审计质量标准，及时开展内部审计业务质量检查评估，督促内部审计机构不断提高内部审计质量。另一方面要坚持开展内部审计年度考核工作，对内部审计机构设立、人员配备、业务质量、工作成果等情况进行全面检查考核，通报考核结果，指导和监督各部门、各单位和其他各类现代组织加强和改进内部审计工作，不断提高内部审计工作水平。
6、加强协调沟通，充分肯定和利用内部审计成果。国家审计机关在实施审计项目时，对被审计单位的内部审计工作应当给予高度重视，审计组进点会和出点会都应邀请被审计单位内部审计人员参加，认真听取内部审计机构的意见并取得其配合和帮助。在审计知识、审计范围、审计结果和审计建议等方面与被审计单位及其内部审计机构和内部审计人员加强协调和沟通，充分肯定和利用内部审计工作成果，降低审计风险，提高审计工作效率。
7、加强对内部审计协会的管理。一是要通过制定相关法规，明确国家审计机关对内部审计协会的管理职责。二是要大力发展市县级基层内部审计协会，实现县级以上内部审计协会全覆盖。三是对内部审计协会和内部审计机构实行统一管理，建立和完善有效管理机制和工作制度，促进内部审计协会和内部审计机构管理工作的规范化。
四、充分发挥内部审计协会对内部审计指导和监督作用
1、加强内部审计工作计划管理。内部审计协会要根据审计机关委托，结合内部审计发展实际，加强内部审计工作计划管理，实现内部审计工作指导的制度化、规范化。要发布《年度内部审计工作指导要点》，制定内部审计工作考核办法和内部审计优秀项目评审办法，指导内部审计机构根据本单位或组织的工作目标，有计划有重点的开展内部审计工作，确保内部审计质量，提高内部审计工作水平。
2、加强内部审计人员培训工作。一是有计划地组织内部审计人员参加上级审计机关，中国内部审计协会和地方行业协会举办的各类审计业务培训，提高内部审计人员的业务素质。二是按照内部审计转型升级的需求，采取与高校和企业联合办班的形式，有针对性开展审计及相关知识培训，提高培训质量和实效。三是坚持内部审计资格证书的考试培训，为新入门的内部审计人员提供入门学习和持证上岗的机会。四是继续加强CIA资格考前培训，后续教育培训，网络教育培训等工作，努力扩大内部审计职业化教育培训的影响力，为内部审计人员不断更新知识提供服务。
3、加强内部审计理论研究、实务调研和经验交流。内部审计协会要通过开展内部审计理论研究和实务调研，掌握和了解内部审计工作发展的新动向、新特点，研究提出改进内部审计工作的新思路，促进内部审计事业的科学发展。要经常性地开展内部审计工作经验交流活动，为内部审计人员搭建互动交流的平台，互相交流新观点、新理论、新技术、新方法、新作法、新经验，达到互相学习、共同提高的目的。
4、加强内部审计宣传，提高内部审计的社会影响力。对内要办好内部审计刊物，建立和维护好内部审计网站，加强内部审计法律法规宣传、内部审计新理论、新知识、新技术、新经验宣传，为内部审计机构和内部审计人员互相学习交流和提高提供帮助。对外要采取向各级领导汇报、向新闻媒体报道、向社会公告等多种形式，宣传加强内部审计工作的重要性、必要性，宣传内部审计取得的工作成果，宣传内部审计为部门、单位和各类现代组织的加强内部管理和促进经济发展所发挥的重要作用，提高内部审计的社会影响力，形成各级领导和社会各界都来重视和支持内部审计的良好氛围。
5、积极组织开展创先争优活动。要认真组织开展内部审计优秀项目评审表彰活动、先进内部审计机构和先进内部审计人员评选表彰活动，努力打造内部审计的精品名牌，在内部审计系统掀起“比、学、赶、帮、超”的创先争优热潮，激励广大内部审计人员树立热爱内部审计事业思想和争创一流工作业绩的精神，为内部审计事业的发展作出积极的贡献。（摘自湖北审计网）
