张良（江苏省徐州市审计局）

 

现代审计来到我们身边的时间太短，短的就像白驹过隙，忽然而已。以至于普通老百姓说起审计，总能脱口说出：“审计啊，就是审查会计的呗”。但这种认识毕竟是粗浅的，真正的审计概念的外延要比这大了太多，因此就让我们用佛学的五眼来看审计吧。
　　凡夫经由父母所生的“肉眼”，能见的距离、范围相当有限，太小、太大、太远、太近，均非肉眼所能见，或太过黑暗或强烈的光度，也非肉眼所能适应。肉眼看审计，当然看的是最表象的审计，也就是针对账本的详细审计。详细审计就是对全部资产进行清查,对全部账目进行检查。早期的审计普遍采用这种形式,这是与当时的经济环境相适应的。早期的经济组织,其经济规模小,经济活动的内容单一,会计业务量较少,从而审计对象的数量较少,种类单一,这为详细审计提供了可能。同时,由于早期的科学管理的程度较低,在经济组织内部存在许多管理缺陷,加之会计体系本身尚不完善,如平行登记、试算平衡等会计数据的保真控制功能较弱,财产的流失和会计数据失真发生的机率较高。因此,审计目标主要是查错防弊,审计人员在做出有把握的审计结论之前,必须对审计对象进行全面的验证。详细审计实际上是重复会计人员的全部工作,即审计人员按照会计人员做账的程序和方法重新独立复核。因此该阶段的审计程序基本上等同于会计记账程序,从原始凭证的取得、记账凭证的编制、账簿的登记、收益的确定到会计报表的编制,逐一进行全面检查。详细审计要耗费大量的人力、时间,要进行大量的重复劳动,审计成本高,审计效率低，故而已经逐步淡出了审计历史舞台。
　　“天眼”是能见肉眼所不能见的事物，除了不受大小、距离、明暗的限制外，也不受遮隔隐藏或通透显露的限制，它不需通过光影的反映，而是精神力的反射或折射作用。一般的鬼神都有深浅程度不等的天眼，称为报得。天眼看审计，看到的是逆查法审计、抽样审计。逆查法是按照与会计核算相反的处理程序,依次对报表、账簿、凭证的各个环节进行审查的一种方法。这种方法能从全局出发,大处着手,只审查有问题的内容,抓住实质,主攻方向明确,能够节约一定的人力、物力,提高审计效率。抽样审计是将客户的全部经济活动作为一个总体,从中抽取一部分,依会计凭证、账簿到报表进行逐一核对,并依据样本审核的结果推断总体的情况,对客户的财务报表提出意见。本世纪中叶,资本主义市场经济迅速发展的时期,经济组织的规模和经营范围也不断扩大,会计记录的数量不断增加、内容日趋复杂,不仅审计人员无法承受对会计记录进行全面验证的巨额成本,会计信息的使用者也无法接受全面审计的低下效率。同时,随着管理理论的现代化和管理手段的科学化,经济组织的内部控制制度日趋完善,能够起到保护财产安全完整和保证会计资料真实可靠的作用。因此,不对经济业务进行全面验证,而是进行抽样审计,在实践中不仅是必要的,也是可行的。
　　“慧眼”是罗汉所证，见十二因缘、生死流转的徵象，所以能出生死轮回，不受身心世界的束缚，离五蕴、出三界。如歌词中唱的，借我一双慧眼吧，把这世间的万象看个清清楚楚明明白白真真切切。慧眼下的审计，是技术进步带来的全新的计算机审计模式，计算机在各个行业的应用，耗资大，难度高，应用范围广泛，它作为一种新的管理工具参与各个行业管理，即计算机管理，则客观上需要有一种监督体系来保障计算机在各个行业的推广应用。计算机审计是一种全新的系统型审计，包括了审前调查、数据需求分析、数据采集、数据转换、数据清理、数据验证、模型构建的技术和方法等一系列步骤。还有审计控制的若干阶段，如信息系统控制、一般控制审计、应用控制审计、应用软件审计、日志的获取和分析。
　　“法眼”为初地以上的菩萨所具，能见万法的本性――法性，亲证诸佛法身之一分，乃至多分。法身遍一切处、遍一切时，它非色、非无色，非有相、非无相，非非有相、非非无相；说是，一切都是，也可说，一切都不是。有执著者，一切都不是；无执著者，一切都是。具足法眼的菩萨，称为法身大士，非凡夫所能想象。因而法眼下的审计必须是宏观的、超脱的、更形而上的东西，而能获此殊荣的应当是时下较前沿的系统导向审计。系统导向审计通过确定经济组织内部控制制度的缺陷,进而判明财产保全和会计记录真实性上可能存在的缺陷，并对此进行详细考证、分析，以查明错弊。在现代经济环境中，电子技术与科学管理方法的融合，使得经济组织的内部控制制度的作用机制更趋完善，内容控制制度与财产和会计记录错弊发生的可能性之间存在着较强的相关关系：内部控制健全并有效运行的相关财产变动业务和会计记录所发生错弊的可能性极小，反之亦然。同时，在20世纪60年代中期以后，审计职业界进入了所谓的“诉讼爆炸”时代，针对审计业务的频繁诉讼对审计职业界的生存和发展造成严重威胁，审计风险成为审计人员关注的核心。抽样审计方法的随机性与主观性的缺点，使审计风险难以控制。这就需要寻求一种新的审计方法，既能有效控制审计风险，又能全面提高审计效率。审计人员把内部控制制度是否健全和有效实行，作为发现财产和会计记录存在错弊的基础，恰好能满足这样的要求。系统导向审计是审计技术的一大突破，主要表现在：一是通过了解并评价内部控制制度的完整、健全及是否得到有效实施,确定审计的重点，以提高审计效率；二是对内部控制制度的遵循情况进行测试，即实施“符合性测试”程序，评价控制风险，对审计风险进行系统规划和控制；三是对改善行政机关、企业管理制度和业务处理程序提出建设性的意见，通常的做法是向管理当局提交管理建议书。
　　至于“佛眼”，具足前面四种眼的所有功能，它是智慧的全体，也就是大圆镜智的本身，又称为大圆觉，也称为无上菩提。《审计署2008至2012年审计工作发展规划》把充分发挥审计的“免疫系统”功能作为审计工作总体目标的重要内容，通过推进政府绩效审计增强审计在国民经济建设和发展中的“免疫系统”作用，指出“全面推进绩效审计，促进转变经济发展方式，提高财政资金和公共资源配置、使用、利用的经济性、效率性和效果性，促进建设资源节约型和环境友好型社会，推动建立健全政府绩效管理制度，促进提高政府绩效管理水平和建立健全政府机关责任追究制。到2012年，每年所有的审计项目都开展绩效审计”。这标志着中国的审计工作决策者们已经用他们的“佛眼”洞察到了审计的最高层次――绩效审计。绩效审计是介于传统财务审计和管理咨询评价之间的一种混合物，它既继承了传统财务审计的独立性、客观性等优点，同时，又借鉴了管理咨询评价之间的特点，它既继承了传统财务审计的独立性、客观性等优点，同时，又借鉴了管理咨询评价的专业分析技能和依评价结果进行改进的功效。因此，它是一种全面的科学的仍在不断发展完善的审计模式，具有审查范围的广泛性、审计标准的多样性、审计过程的延续性、审计方法的多样性、审计结论的建设性等特点，我们有理由相信，在佛眼注视下的绩效审计必将达到闻见互用，无所思惟，一切皆见的境界。（摘自审计署网）