课题组组长：朱昌荣
课题组成员：金海峰、尤国贵、何震健、林荷洁
开展绩效审计，是传统审计向现代审计转轨的一个重要特征,是我国现代审计发展和融入世界审计的必然趋势，也是现代审计的核心内容。当前我国的投资绩效审计正处于起步探索阶段,该项审计理论相对滞后，审计实践缺乏成熟经验，国外模式难以借鉴。开展投资绩效审计研讨,探索出一套符合国情的投资绩效审计办法，对于指导当前投资绩效审计的实践具有十分重要的现实意义。
一、投资绩效审计的概念及特征
（一）投资绩效审计的概念。投资绩效审计是指审计机关依据国家法律、法规和政策规定，审计人员采取现代技术方法，对政府投资项目的经济性、效率性和效果性进行独立的评价，提出改进意见，改善公共责任的一项审计活动。所谓经济性是指以最低的投入达到目标，简单地说就是投入是否节约；效率性是指产出与投入之间的关系，包括以最小的投入取得一定的产出或者是以一定的投入取得最大的产出，简单地说就是支出是否讲究效率；效果性是指目标的实现程度，即多大程度上达到了政策目标、经营目标和预期结果，简单地说就是是否达到目标。
第九届最高审计机关国际组织会议《利马宣言―审计规则指南》“总则”中称，除了其重要性和意义都不容置疑的财务审计之外，还有另一种类型的审计，即对政府当局的经济性、效率性和效果性进行审计。这种审计的范围不仅包括各个具体的管理活动，而且还包括政府当局的组织和管理系统的全部活动;第十二届最高审计机关国际组织会议《关于绩效审计、公营企业审计和审计质量的总声明》中对绩效审计的定义作了如下描述：“除了合规性审计，还有另一种类型的审计，它涉及对公营部门管理的经济性、效率性和效果性的评价，这就是绩效审计”。
投资绩效审计是指国家审计机关通过审计活动，对政府部门的投资管理活动是否节约，是否讲究效率和实现目标进行审查和评价。通过审计，可以促使国家的行政部门更有效地贯彻各项方针、政策，提高行政管理效率，达到预定的工作目标。随着我国政治体制改革的不断深入，政府职能发生了很大变化。加上公众民主意识的增强，社会对政府及其部门“规范行为，提高效能，廉洁公正，增强责任”的呼声也越来越高。特别是最近几年来，立法部门也加强了行政立法的进程，行政机构在公众要求越来越高、立法制约逐步加强的情况下，政府部门的行为受到了很大的挑战。这些政治环境的变化，同样也对作为政府的组成部门之一的国家审计机关提出了更高的要求。由此可见，强烈的社会政治需求是开展政府投资绩效审计的巨大推动力，投资绩效审计是建设责任、透明、法制、高效、公正超脱服务型政府不可缺少的监督工具。
（二）投资绩效审计的特征。投资绩效审计与财务报表审计，作为审计的两种业务类型，在审计的基本原理和程序方面都是相同的。二者之间的差别主要表现在以下几个方面：
1.审计目标不同。一般来说，财务报表审计的目标是对财务报表的真实性、公允性发表审计意见，而投资绩效审计是对被审计单位资源管理和使用情况发表审计意见。
2.审计方向不同。一般情况下，财务报表审计是对历史的财务信息进行的审查和评价，而投资绩效审计有可能是对未来情况进行的分析和预测，多数情况下，投资绩效审计要对未来提出改进建议。
3.所依据的评价标准不同。财务报表审计所依据的评价标准基本上是相同的，即一般公认会计原则及相关具体的会计制度，投资绩效审计由于每个项目的具体目标不同，所依据的评价标准也各不相同。
4.审计方法不同。由于审计目标的相对固定，财务报表审计所运用的方法相对比较固定。而投资绩效审计项目的目标是多样的，审计对象范围也十分广泛，审计项目中为实现审计目标所采用的方法也是无法固定的，几乎社会科学研究的方法，在投资绩效审计中都有可能用到。
投资绩效审计具有行为的强制性、方法的复杂性等特点。
二、投资绩效审计的程序
（一）投资绩效审计程序的内涵。审计程序是审计机构和审计人员为达到审计目标所采取的所有工作步骤的总和。研究审计程序需要解决三个问题:一是审计程序的一般规律;二是影响审计程序制定的制约因素;三是不同类型审计其审计程序的特点。由于国家审计机关、民间审计组织和内部审计机构对审计程序的要求不同，又由于我国有关法律和准则对审计程序也没有下完整准确的定义，因此人们对审计程序有不同的理解。
许多国家和国际组织的法律和准则都将审计程序理解为审计机构和审计人员接受审计任务后，组织审计资源、完成审计任务的全过程，包括准备阶段、实施阶段和报告阶段。这种理解的特点是，只关注与审计项目具体实施有关的工作环节。也有些国家还包括制定审计项目计划和后续审计的审计程序。
投资绩效审计程序与其他各种审计程序基本上是一致的，是使审计工作能够按照科学合理的轨迹有序运转的保证。在审计过程中，审计人员要根据所确定的审计目标和可支配的审计资源，针对具体的审计事项取得具有充分证明力的审计证据，依据审计证据去证实审计事项与审计依据的相符程度，就审计事项的性质作出审计结论，并将审计结果传达给利益相关的人。但在各个程序的具体运用中也有别于一般的常规审计，如：投资工程造价审核后还需征求施工单位意见，便于审计决定的整改落实。
（二）规范投资绩效审计程序的意义。投资绩效审计程序是保证实现审计目标的手段。只有设计并遵循合理、科学的审计程序，审计人员才能收集到具有充分证明力的审计证据，对审计事项进行审计评价，审计程序是确定审计方法的前提。只有先确定出科学、合理和规范的程序，审计人员才能选定适用的审计方法，高效地实施审计。规范投资绩效审计程序具有非常重要的意义。
1.规范投资绩效审计程序是保证审计质量、降低审计风险的客观要求。只有设计出完善的、符合实际要求的审计程序，才能将保证审计质量、降低审计风险的要求落实到审计工作各阶段、各环节和各步骤的始终。
2.规范投资绩效审计程序是提高审计效率、减少资源消耗的有效途径。只有严格而又灵活的审计程序，才能将理论的或法定的程序与审计人员的经验和职业判断有机结合起来，最大限度地提高审计工作效率。
3.规范投资绩效审计程序是依法审计、保障审计人员和被审计单位合法权益的手段。审计人员应该依照法定审计程序来实施，只有这样才能在可能发生的争议或诉讼中确定出一方的责任，保护另一方的利益。严格执行审计程序是审计工作规范化的要求。无论是国家审计、民间审计还是内部审计，对审计程序都有某些特殊的要求，其目的都是要通过规范投资绩效审计程序，来提高审计质量，维护职业信誉，树立职业形象。
(三)投资绩效审计程序的基本内容。20世纪后半叶，世界各国在审计理论和实务方面的研究都取得了一定的发展，审计准则的国际协调也取得了长足的进步。在这种背景下，不同类型的审计机构对标准审计程序的认识也在逐步加深。
现以国家审计为例，我国国家审计机关的投资绩效审计程序与民间审计和内部审计相比，具有较强的强制性，是法定程序，灵活性较差。《国家审计基本准则》以及相关的国家审计具体准则是我国国家审计程序的主要依据。《国家审计基本准则》明确要求“审计机关应当按照《审计法》及其实施条例，以及其他有关法律，法规规定的职责、权限和程序，独立行使审计监督权”、“作业准则是审计机关和审计人员在审计计划、准备和实施阶段应当遵循的行为规范”、“报告准则是审计组反映审计结果、提出审计报告以及审计机关审定审计报告时应当遵循的行为规范”、“审计报告处理准则是审计机关审定审计报告后，对审计事项作出评价，出具审计报告，对违反国家规定的财政收支、财务收支行为以及违反《审计法》的行为，作出处理、处罚的审计决定，或者提出审计建议以及报告审计工作时应当遵循的行为规范”。具体表现为：
1.制定审计项目计划。审计机关应根据国家形势和审计工作实际，对一定时期的审计工作目标任务、内容重点、保证措施等进行事前安排，作出审计项目计划。
2.审计准备。根据审计项目计划确定的审计事项组成审计组，并应当在实施审计三日前，向被审计单位送达审计通知书；遇有特殊情况，经本级人民政府批准，审计机关可以直接持审计通知书实施审计。上级审计机关对统一组织的审计项目应当编制审计工作方案，每个审计组实施审计前应当进行审前调查，编制具体的审计实施方案。
3.审计实施。审计人员通过审查会计凭证、会计账簿、财务会计报告，查阅与审计事项有关的文件、资料，检查现金、实物、有价证券，向有关单位和个人调查等方式进行审计，取得证明材料，并按规定编写审计日记，编制审计工作底稿。
4.报告阶段。审计组对审计事项实施审计后，应当向审计机关提出审计组的审计报告。审计组的审计报告报送审计机关前，应当征求被审计对象及相关的意见。审计机关对审计组的审计报告进行审议，提出审计机关的审计报告；对违反国家规定的财政收支、财务收支行为，依法应当给予处理、处罚的，在法定职权范围内作出审计决定或者向有关主管机关提出处理、处罚的意见。
5.后续审计程序。主要对审计机关所作出的处理、处罚的执行及听证和复议等进行了具体的要求。
（四）设计投资绩效审计程序时需要考虑的几个因素。在通用审计程序的基础上，具体投资绩效审计程序的设计必须考虑审计目标、审计主体、审计资源、审计客体和审计手段等一系列制约因素。审计机构和审计人员只有全面把握各种制约因素对审计程序的影响方式和影响程度，才能有针对性地设计出科学合理的投资绩效审计程序。
1.审计目标。审计目标是影响审计程序设计的重要因素。众所周知，程序只是实现目标的途径，不同的审计目标的实现要求有相应的审计程序来保证。例如，真实性审计目标主要体现在常规财务审计或财务报表审计之中。但单纯以效益性为审计目标的项目中，审计人员要单独设计出绩效审计程序。虽然绩效审计也要包括审计准备、审计实施和审计报告三个阶段，但每个阶段的内容都有很大的区别。
2.审计主体。审计主体是指审计工作的执行者，主要包括从事审计工作的审计机构及其审计人员。国家审计机关、民间审计组织和内部审计机构是三种不同的审计主体。不同的审计主体对审计程序有不同的特殊要求。例如：国家审计机关的审计程序受法律、法规制约较多，许多程序属于法定程序。我国的国家审计还具有审计处理、处罚权，与之相配套的行政复议、诉讼和听证等程序更是具有特殊性。
3.审计资源。审计资源是指国家审计机关、民间审计组织或内部审计机构可以用来完成特定审计任务的人力、财力和时间的总称。审计资源是影响审计程序设计的重要因素。充足的审计资源可以保证各类审计机构按照最理想的模式和需要选择和安排审计程序。审计资源不足时，各类审计机构就必须在保证资源最佳配置的前提下，慎重选择最基本的审计程序。当审计资源严重不足时，各类审计机构必须考虑承接审计任务后可能面对的风险和困难。通常情况下，各类审计机构均应避免在审计资源严重不足时接受审计任务或接受审计客户。
4.审计客体。不同规模的被审计单位或审计事项，对审计资源的需求不同，审计机构在设计审计程序时，也要在考虑成本效益的前提下，制定出详略得当的审计程序。
5.审计手段。审计手段对审计程序的影响巨大。审计手段的改变有时可以引起审计程序和审计方法的变革。
6.不同审计机构对审计程序的特殊要求。在通用审计程序的基础上，结合不同审计目标对审计程序的特殊要求，再考虑不同审计机构对审计程序的特殊要求，才能合理地设计出适用的审计程序。例如：国家审计非常强调下发审计通知书，《审计法》明确规定，“审计机关根据审计项目计划确定的审计事项组成审计组，并应当在实施审计三日前，向被审计单位送达审计通知书”等。
我们在选择投资绩效审计项目时，还应该考虑的以下几个因素:(1)预计的审计效果;(2)资金规模;(3)管理风险；(4)影响力；（5）审计成本和可操作性。一般来说，对预计审计效果大、资金规模大、管理风险大、影响力强、审计成本和可操作性强的投资项目，投资绩效审计的成效最佳。如果违背了投资绩效审计程序，就会影响审计效果，甚至会带来一定的审计风险；反之亦然。
案例：原告作为国家建设项目―某市市政广场灯具照明工程承揽方的上海沪陈灯具制造有限公司，以自己是国内合资企业不是国家审计的监督对象、审计机关没有向此项工程原审价机构调查取证违反法定程序为由，对某市审计局对其拒绝配合审计调查、拒不提供审计资料的违法行为依法作出48000元的行政处罚不服提起上诉。
2007年
1月
22日
，浙江省某市中级人民法院就原告上海沪陈灯具制造有限公司所诉审计行政处罚一案作出终审判决：某市审计局作出的审计行政处罚决定认定事实清楚，适用法律得当，程序合法，依法应予维持。上海沪陈灯具制造有限公司拒绝提供审计资料的行为违法，应依法接受审计机关的行政处罚。至此，全国首例因被审单位拒绝提供审计资料而提起的审计行政处罚案件有了定论。
三、投资绩效审计的方法
（一）投资绩效审计的一般方法。投资绩效审计方法和技术多种多样，并且对这些方法和技术的使用也少有限制，常用的绩效审计技术和方法可以分为数据收集方法和数据分析方法两大类。常用的数据收集方法有:审阅、观察、调查问卷、访谈、文献研究、研讨会等。常用的数据分析方法可以分为定性分析法和定量分析法两种。具体取证方法为：
1.审阅法。审阅被审计单位的书面文件资料是绩效审计获取数据资料最基本、最直接也是最有效的方法。审阅的对象可以是历史的和现实的文件资料，如财务资料、统计数据、预（决）算、合同、签证单、报告、会议记录和被审计单位内部的备忘录等，也可以是对未来和前景进行预测的数据资料，如现金流量预测、生产计划等。对文件资料的审阅和研究有助于审计人员掌握有用的信息和数据，但必须紧密围绕审计目标，并需对文件内容的可靠性作出适当评估。例如：2006年某市审计局在对某小区经济适用房工程结算的审计中，采用“审阅法”发现了市房改办（业主）给施工单位签署了“因施工现场安全文明样板工地，按工程直接费的1%计18.54万元补贴”。此项补贴与招标文件相违背，招标文件第二章第三条规定：“安全文明施工必须达到‘某市建筑施工现场安全文明样板工程’，如不能获得‘某市建筑施工现场安全文明样板工程’证书的，全额没收安全文明施工承诺保证金”。由此，审计提出了收回18.54万元补贴的意见。
2.观察法。观察法经常用于从被审计单位的工作现场或被审计事项发生的现场获取第一手资料。如观察操作过程和程序、了解有关设备的运转情况、参观工作场所和实物建筑、实地验证资产等。审计人员可以采用录音、录像、拍照等方式增强观察法所获取资料的可信度与说明力。实地观察的结果可用于证实从其他途径获取的信息，也可直接用做审计证据。
3.调查问卷法。调查法是采用特定的形式从特定群体中系统地获取信息的方法。调查法获取信息的方式是非交互式的，通常采取问卷的形式，一次性获取特定的信息，被调查群体的规模一般较大。除采用问卷形式外，调查法还可以采用信件、电话、电子邮件、互联网等形式。调查法一般建立在抽样的基础之上，通过对样本调查结果的整理和分析获取证据，并借此推断总体和形成结论。
4.访谈法。访谈法是提问者和回答者的对话来探查信息。访谈法采用交互的方式获取信息，应用起来比较灵活，可以用于了解情况、发现问题、了解观点和看法、收集信息和证据、探查有关事项的根源和真相等。投资绩效审计较多的工作是建立在访谈基础之上的，并且在审计的不同阶段也有不同的访谈形式和方式，如采用单独会谈和集体讨论等形式发现问题，或采用结构化和非结构化的问题列表。访谈的对象不仅是被审计单位，还包括其他相关单位、部门和个人。访谈的结果通常以访谈笔记、证词、录音等形式保存，访谈的结果需要有关部门的认可或进一步的证实。
5.利用文献资料法。审计人员通常要回顾审计项目相关领域的研究报告、书籍和文章等，或过去的审计和评估资料等，以获取相关的重要信息，如背景资料或一些细节的信息，并更新和扩展自己在特定领域的知识。审计人员还可以利用其他单位或部门所提供或拥有的相关数据资料，如统计部门、财政部门等，如果面对电子数据环境，审计人员还会用到数据检索技术。
6.研讨会法。研讨可以聚集拥有不同知识、经验和观点的人员，通过这些人员的沟通和讨论，审计人员可以达到获取特定的知识和经验、听取不同的意见和建议、寻找问题的解决办法、统一立场和观点等的目的，这对于科学地安排审计工作、得出正确的审计结论、形成适当的审计建议等都是大有帮助的。征求意见更多的是听取有关部门或专家的观点和见解。
7.案例研究法。案例研究是指审计人员选择一个或若干个对象作为案例进行研究，以便对被审计事项进行深入的调查和分析。在实践中所执行的试点审计程序就是案例研究法的最好应用。案例研究的结果可以用来证实已存在的问题，还可以佐证通过其他方法得出的结论，并且研究案例的过程也是经验的积累过程。审计人员在研究案例时不应过分关注所选择的对象本身，而主要应利用所得出的结论性意见和所获取的经验。
8.利用被审计单位拥有的数据资料法。被审计单位通常会拥有有关行业、单位和部门，或相关领域等的重要数据、信息和资料，审计人员利用被审计单位拥有的数据资料进行分析是非常重要的，这些数据包括管理信息系统的数据或从其他途径搜集来的数据，一般由管理部门提供。如果被审计单位的信息化程度较高，通常会建有管理信息系统或建立统一或专门的数据库和资料库。审计人员通过对被审计单位数据资料库的检索可以发现大量有用的信息和数据资料。
9.利用专家工作法。由于投资绩效审计涉及面较广，对一些审计人员不具备相关知识、经验与技能的领域，往往需要聘请专家或专业人员从事部分工作，并利用他们的专业判断和工作成果，或审计人员直接取得并利用专家的报告、意见、评论和声明等。利用专家可以有效地补充和扩展审计资源。利用专家的有利之处是能够快速地获得相关的信息，能够有力地保证审计的权威性和专业性;不利之处是难以对专家的能力和工作成果进行判断和评估。审计人员可以将专家的工作成果作为审计证据，但必须对审计结论和审计建议承担全部责任。
10.比较分析法。比较分析是通过对不同来源的有关指标、数字、情况等内容的对比，或通过与评价标准的对比来了解情况、获取证据或进行评价的方法。比较分析法可以用于获取有关信息和数据，可以用于对数据资料进行加工和整理，也可以用于与有关指标和标准等的对比来进行分析和判断，发现问题和评价审计结果。例如：2006年在某市某小区经济适用房工程结算审计中，利用“比较分析法”发现前期填碴未经招投标，且价格明显偏高。小区场地
108922 m3
填碴工程没有进行招标，发包给无资质的个人施工，价格为21元/ m3 (压实系数为1.06)，明显高于同地段、同时期其他建设单位出包的约17元/ m3左右价格，总超付额达40余万元。
11.定性分析与定量分析相结合法。一个投资项目的目标往往同时包含经济、社会、政治等多个方面的内容，有的可以用量化指标来评价，有的则难以量化。在审计实践中，要根据项目的不同特征，对定性分析和定量分析各有侧重:对有投入产出的项目，我们注重进行定量分析;对公益性项目，侧重进行定性分析。
（二）投资绩效审计方法的运用。投资绩效审计应将资金审计、项目审计、财政财务收支审计、效益审计有机地结合起来，重点抓住投资决策、项目管理、资金管理、投资效果等四个环节，科学运用投资绩效审计的工作方法，客观评价其经济性、效率性与效果性。
1.投资决策的审计。一个投资项目的命运首先取决于项目的立项决策。因此，实施投资绩效审计，可以采用审阅、调查、访谈、比较分析等方法，注重对投资的科学性、合理性、经济性作出独立的评价。在内容上着重对投资项目可行性研究和设计文件进行审计。
（1）投资项目可行性研究的审计。一是审查项目是否进行了可行性研究，可行性研究报批是否符合基本建设程序，项目投资是否必要，有无为争项目而产生弄虚作假行为。二是审查承担可行性研究的单位是否经招投标产生、是否具备一定的资格，建设单位是否与可行性研究机构签订合同，收费标准是否合理。三是审查可行性研究内容是否齐全，投资估计是否科学、准确，资金筹措计划是否合规，社会及经济效果评价是否客观，建设规模是否适当等。
（2）投资项目设计文件的审计。一是审查概预算文件编制的科学性、真实性、合规性。二是审查该预算的执行情况。
2.项目管理的审计。项目管理是控制工程造价和提高工程质量的重要环节，可以采用审阅、观察、问卷、利用专家等方法，审查项目法人制、资本金制、招投标制、合同制和工程管理监理制的落实情况，重点对招投标工作和工程管理监理的审计。
（1）招投标工作的审计。一是审查建设单位有无按规定对项目的设计、施工、监理、采购等方面进行公开招投标，程序及结果是否合规、合法，中标单位资质是否符合要求。二是审查标底是否控制在总概算及投资包干的限额之内，编制依据是否合规、是否切合实际等。
（2）工程管理监理的审计。一是审查项目建设管理、施工、监理是否建立健全制衡机制，是否存在管理、施工、监理三位一体现象。二是审查工程现场管理、监理是否到位。三是审查施工单位是否存在违规转包、分包情况。
3.资金管理的审计。对资金管理的审计，可以采用审阅、调查、案例研究等方法，抓住资金流程这个主线，从立项、筹集、拨付、使用等环节着手进行检查。一是审查项目的资金来源渠道是否符合国家规定。二是审查项目建设资金是否按投资计划及时到位，是否存在因资金不到位而延误工期增加投资、影响效益的问题。三是审查建设资金是否做到专项专用，有无转移、侵占、挪用建设资金的问题。四是审查建设资金拨付是否规范，是否存在白条支付及工程款直接拨付给承建者个人而造成税费流失的现象。五是审查建设成本的真实性，重点审查工程造价是否真实，有无高估冒算，多计、多结工程款的问题。
案例：（1）本市某现代科技示范茶场建设项目，审计抽查了525万元工程款支付票据，其中以“领条、收款收据”等不合规票据支付的占94.4%。该工程未经具有法定资格的社会审计机构进行审价，工程成本的真实性难以确定，且明显存在税费流失现象。
（2）本市市政广场绿化工程，送审结算造价526.68万元，经中介机构审定造价524.51万元，核减工程造价2.17万元。后经某市审计局审计核定工程造价为374.37万元，又净核减工程造价150.14万元，核减率高达28.62%。
4.投资效果的审计。投资效果审计主要是对项目投资效益进行综合评价，可采用审阅、观察、调查、定性分析与定量分析相结合等方法，从推动国民经济和社会事业持续、快速、健康发展的效果，从宏观效益、社会效益、生态效益及经济效益等方面评价。主要从三个方面进行：一是通过对项目有关指标进行对比，评价项目是否达到设计目标与预期的投资效果。二是通过对投资概预算与投资完成情况、工程成本及单位生产能力投资的对比分析，评价工程造价和建设费用的高低，评价项目投资是否经济，投资控制是否有效。三是通过社会调查和本地区国民经济综合指标的分析，评价项目建成后对社会的经济、政治、技术和环境等方面所产生的影响，以及对提高城市品位、改善投资环境和人民生活的作用。
四、投资绩效审计程序与方法面临的审计风险
与财务审计一样，投资绩效审计也面临着极大的审计风险，主要是由于投资绩效审计尚处于起步阶段，内外部环境存在诸多问题，尤其是在没有投资绩效审计准则的情况下，开展投资绩效审计的风险可能更大。因此，只有很好地意识到在投资绩效审计过程中所可能出现的风险，在进行审计时提前作出应对措施，才能保证投资绩效审计工作的顺利和高质量地完成。
（一）投资绩效审计程序面临的风险。投资绩效审计可以涉及诸多政府部门、行政和公共机构，但是因人力物力的限制，审计部门不可能对所有的项目进行逐一审计，故因重点对党政领导重视、社会公众关注的投资项目开展绩效审计。一般来说，这些项目影响面广、审计效果也好，但所面临的审计风险也大。所以在确定投资绩效审计项目时，必须先对该项目的重要性和风险性进行评估。只有在此基础上正确运用投资绩效审计程序，才能有效降低整体投资绩效审计风险。
（二）投资绩效审计方法面临的风险。审计方法是指为实现审计目标，收集和分析审计证据而实施的审计手段，审计方法非常关键，它决定了审计人员能否实现既定的审计目标。投资绩效审计与财务审计的重要区别之一是：财务审计有较明确的会计、审计法规和相关制度可以依据，而绩效审计则需要审计人员树立创新意识，灵活开展工作。财务审计有规范的方法和标准格式，投资绩效审计只能因不同项目而采用不同的审计方法。但无论采用哪种绩效审计方法，都难以完全规避审计风险。例如:在实施现场审计收集审计证据时，常采用访谈法和观察法。采用这两种定性方法收集到的审计证据一般具有代表性和普遍性，但同时不可避免存在随机性和片面性，况且这些方法往往会掺入审计人员个人倾向或过去经验形成的主观判断。由此可能导致最终审计报告与客观事实相背离，导致审计风险。
另外，在具体审计实践中，我们要有一定的风险意识，充分利用各种内在有效的投资绩效审计工作方法，努力减少审计风险。
目前，投资绩效审计尚处于起步阶段，开展投资绩效审计研讨,探索出一套符合国情的投资绩效审计程序与方法。程序的科学性和合理性、方法的实用性和有效性，还有待审计人员在实践中不断加以研究、创新和完善。审计工作者在审计的转型过程中，除准确把握审计程序与方法外，还将面对在思想认识、人员素质、评价标准、审计环境、行政管理体制、绩效审计理论、法制建设、预算体制、审计资源配置、经费等方面上的困难或问题。
