――一位区县审计人员参加特派办审计的亲身感受
钱红琴（江苏省南京市江宁区审计局）
作为一名区县审计人员，笔者有幸参加了审计署南京特派办组织的三个审计项目。虽同为从事国家审计工作，但由于所处的工作环境不同、被审计对象的层次不同、审计技能和方法水平的差距、审计的期望值和使命感不同，从而对审计的理解也不尽相同。“外面的精彩”，让笔者的视觉和思维很受冲击和启示，审计视野从原本只定格和聚焦于区县，开始逐步有意识向全省、外省市乃至全国扩散。这里，试以审计程序为主线，从计划阶段、实施阶段、报告阶段和其他方面，两者在某些环节上的不同做法进行比较，突出特派办审计对区县审计机关的指导、借鉴和学习作用。
一、计划阶段：紧扣时代主题，高瞻远瞩做好审计项目计划管理
区县审计机关在审计项目计划管理上除“一条边”项目和组织部门委托的经济责任审计项目外，一般年初由各业务科室自拟项目报计划管理部门审批，容易导致各科室各自为阵，缺少全局“一盘棋”的整体布局和思考，致使有限的审计资源利用率不高。对政府的中心工作密切和关注程度不够突出，提交给政府的工作报告宏观性和专题性不强，在一定程度上影响了审计监督和服务职能的有效发挥。
特派办在审计项目的计划管理上，紧紧围绕党和国家的工作中心，紧跟改革和发展的步伐，在立足对宏观经济走势和社会发展脉络的认识、对审计工作的长远思考和全面谋划的基础上科学立项，侧重从宏观上体现审计的价值。充分体现了其审时度势，以高度的政治责任感和强烈的历史使命感，主动自觉地将审计工作融入和服务于经济社会发展大局的审计理念，体现了其作为国家最高审计机关的前瞻性和战略性思考。审计项目的确定是决定能否出审计成果的关键所在。审计部门要提升价值，一定要在项目选择的精准方面下些功夫。
二、 实施阶段
1.充分细致做好调查了解，实施调整不间断。
区县审计机关由于审计项目体量小，审前调查了解对象基本单一来源于被审计单位，调查有效时间短，不同类型的项目调查内容趋于雷同，有的只是以收集资料为形式，有的是进点后把审前调查和实施审计结合在一起，对于项目自身要承载的重点、特点或意义很少体现。由于调查了解不充分，容易造成审计实施和审计方案“两层皮”现象。这自然会加大审计实施中的工作负荷，对整体审计质量和效果、效率也会产生影响。
特派办在调查了解中紧贴项目立项目的，严谨细致，注重点面结合，实际上是把审计的正式实施提前到调查了解环节中进行。以对江苏人寿公司审计为例，在调查了解环节，审计人员一边尽快了解熟悉被审计单位基本情况和各种财务、业务资料，摸索审计思路，一边加强与审计署金融司、人寿北京分公司试审小组以及其他兄弟特派办之间的沟通，同时，还积极寻求省保监局等当地行业监管部门的协作。在充分运用数据建模分析、分析性复核、抽样等审计方法，对财务和业务数据进行整理分析后，在对重要性水平、内部控制、信息系统控制进行评估和测试的基础上，评估被审计单位存在重要问题的可能性，并确定相应审计事项和审计应对措施，对疑点事项进行延伸落实，最终由各小组按审计分工形成调查了解报告并提交给主审，为制定有图表、有分析、有部署、有目标的审计实施方案备好功课。在审计期间，根据审计进展和突破，不断对审计方案进行调整和完善。俗话说“磨刀不误砍柴工”，要想提高审计项目质量和效果，调查了解一定要有深度和广度，实施方案也要有针对性并视情况及时进行调整，以起到统领审计实施的“龙头”作用。
2.领导有力、协调有序，项目实施整体效果好。
由于区县审计机关人力资源有限，除同级预算执行审计和同步项目在人手配备上存在一定程度的倾斜外，其余项目一般情况下对领导的组织协调、现场管理控制、突发事件的应对能力，体现和要求的不多，审计组对审计进度的掌控具有一定的自主权。
特派办与地方审计机关相比，在审计工作中有自己的特点，如：同步条块项目多，审计地域范围广，资金体量大，审计成果影响显著。各办在项目的组织分工、时间安排上既受审计署统一指挥，又要在具体审计中上下兼顾、横向交流、整体联动。以人寿公司审计为例，在各办项目开展前，金融司便未雨绸缪，从部分特派办中抽调骨干开展对北京人寿分公司的试审，提炼成试审小结供各办参考。审计期间，金融司以《金融审计工作动态》的形式向各办分发了《人寿保险公司审计指引》、召开了金融审计中期座谈会、及时编发《审计要情》和《审计要目》。署领导的有力领导，为做好审计项目提供了充分的保障。
特派办在项目实施中注重优化资源配置，统筹现场管理。项目主审实行竞聘制，处室负责人负责审计现场组织实施。在审计中，各审计小组分工明确，落实责任，按照进度计划纵深推进。审计组定期召开审计情况分析汇报会，对重要事项共同研究讨论。特派员、副特派员和办公室领导深入审计现场听取情况汇报，现场解决问题，及时提出指导意见和要求，项目整体实施协调性非常好。
3.充分关注重大违法行为，强化审计监督力度。
区县审计机关由于受地区经济发展水平的差距等因素的影响，在对违法行为的关注和处罚力度上也不尽相同。相对而言，发达地区的经济环境运行已步入良性循环，审计监督在以“发展为第一要务”的思想指导下显得比较温和，审计服务的职能进一步发挥。
新《国家审计准则》中最大特色就是突出对重大违法行为的检查，充分关注可能存在的重大违法行为。相对于区县而言，特派办的审计监督，其代表的监督层次和监督使命要深远很多。审计署对各特派办着力考核大案要案、要情要目，着重从体制机制上揭露问题，从制度建设层面提建议。审计中，特派办十分重视对各业务领域的风险分析和业务管理事项的审计，注重分析业务流程和资金流程的关系及内控的薄弱环节，特别关注银行账户和资金在账户中的运动情况。如在“五大行”审计调查中，从目标资金的“终点”切入，按照贷款资金来源和去向的对应关系，从资金途经的机构、资金在账户间“跳转”的时间点等轨迹，逆过程回溯资金链的“起点”，以发现贷款银行和借款人在新增贷款中的违法违纪问题。
三、报告阶段：
区县审计复核工作在实际执行中存在的问题主要为三级复核制职责不清，尤其是审计组组长以及审计组所在部门的复核流于形式，使得法制工作机构不得不直接面对许多本应在审计组和其所在部门解决的问题，无形中加大了其工作的压力和责任，而法制工作机构或专职复核人员在复核过程中，也存在偏重于对发现问题的定性和审计处理处罚是否准确的复核，而忽视对审计事项有关的事实是否清楚以及审计评价建议是否恰当的复核等现象，加之一、二级复核的不到位，就可能导致对审计报告中审计事实的把握上存在着一定的风险。
特派办在审计复核工作中，由法制处对口各业务科室的专职复核人员在重要节点全程参与、全方位审理并发表专业意见，如：在主审竞聘时、在审计情况分析汇报会上、制定审前调查报告和审计实施方案、正式进点、草拟审计报告、审计报告征求意见、出具正式审计报告等环节，法制处都是全程参与，以审计实施方案为基础，重点关注审计实施的过程及结果。既和审计组一起集思广益，又严谨细致，认真履行审理职责，往往对一个项目出具的书面复核意见高达几千字。审计复核作为审计机关实行审计质量内部控制的一项重要机制，是审计报告质量控制的关键环节，区县审计机关应加强审计复核工作。
四、其他方面：
1.计算机网络和信息技术在审计中广泛应用、贯彻始终。
近年来，区县审计机关在省、市审计部门的指导、培训和考核机制的推动下，计算机审计应用技术取得了长足的进步。但是在计算机审计力量的构成上仍然倾斜于部分年轻的审计人员,由于年轻审计人员的计算机运用和审计业务水平发展的不均衡性，致使计算机运用对审计成果的实质性推动作用有限。
在特派办，审计组与被审计单位的沟通以及审计线索的挖掘、审计目标的实现，绝大部分是依赖于对计算机的充分运用。以人寿公司审计项目为例，大部分审计人员均能对电子数据进行汉化，并熟练运用SQL server 2005数据库软件系统进行查询分析。同时，利用人寿公司为审计组开通的综合查询权限，实现对业务、财务、销售管理等信息系统的前台界面访问。通过登录人寿公司局域网，查看其影像和公文系统、借助其内网邮箱等方式，使信息传递扁平化，实现了资源准确高效共享。
2.特派办人员素质高，能力强，审计执法文明规范，具备良好的审计职业道德和敬业精神。
区县审计机关由于行政体制上受当地政府的领导，在有些项目上审计独立性客观上会受限，致使审计人员执法意识和敬业精神有所懈怠。
特派办人员素质高，适应能力强。业务审计处处长既当指挥员又当战斗员，还要当好“情报员”，既要编发要情要目，又要到审计署汇报进展，是审计组中最为辛苦和忙碌的人。
特派办工作的一大特色就是报告草拟与现场实施几乎是同步作业、同步提炼完成。上万字的审计实施方案和审计报告在审计现场边开工边酝酿，每个人都做好了随时结稿的准备，其材料草拟思维缜密，结构清晰，字字精准老到，充分体现了特派人深厚的文字功底和全面的知识素养。年轻审计人对复杂问题有较强的理解、执行和独当一面的能力。特派办始终保持其高度的独立性，审计执法文明规范，严格执行廉政纪律，高度重视保密工作，具有良好的审计职业道德和勤勉尽责的敬业精神。
来过特派办的人都会被一幕幕忘我工作的场景所感动，无论是即将退休的老审计，还是新上岗的年轻人，或是退休后又被“召唤”到审计组的老前辈，都能感受到他们对审计事业的无限忠诚和敬业精神。搁置在办公室的行李箱就是他们随时听从调遣、南征北战的见证。在特派办的日子，使我受益终生，值得我用心珍藏。（来源审计署网）
（注：标题是编者加的）
