巴彦淖尔电业局审计部 王礼枫

 

审计报告作为审计工作的最终结果，是审计沟通的主要模式，其质量及利用情况直接关系到审计工作的成效。现代内部审计之父劳伦斯•索耶认为，内部审计师应该把审计报告视同为一个卖主向某企业总经理展示他的产品的机会，是个事先准备好、测试好、构思好的公开展……。如何打造审计报告这一“产品”，根据全面质量管理原则，除了追求顾客满意度、坚持持续改进外，还应对产品质量进行全过程控制。苏珊•斯维茨尔在《后萨时代的内部审计报告》中指出，审计书面报告并不是一项附加在实际工作结束之后单独进行处理的任务，将审计书面报告的撰写与审计工作全过程紧密结合、同步推进,能迅速应对现场审计情况,在审计过程中运用沟通合作技能确保用户的需求、突出重点、明确内容，使审计报告使用者更易于接受，从而使审计工作成果得到充分利用。

下面笔者结合审计实践，阐述在“审计报告与审计过程同步推进”这一理念的启发下，将审计报告撰写与整个审计工作流程紧密结合，及时发现问题和迅速与被审计单位沟通，有效结合审计报告与审计工作过程的做法。

一、审计目标与审计报告紧密结合

审计目标一般在审计项目立项时已经确立，这正是审计报告所要反映的主要内容和构建基本框架、明确范围和重点的基础。比如内部控制审计项目的目标是了解内部控制现状、发现其中问题、分析原因并提出解决方案。那么，审计报告的主要内容应该是描述内部控制现状并做出评价、指出存在的问题并分析、提出纠正或改善建议；同时，明确采购环节内部控制审计为主要内容。要求对采购环节各关键控制点的控制功效做出评价，重点关注采购管理制度建立情况、采购模式(招投标、比价、独家采购)确定方式及各种采购模式所占比重、合同变更控制手段、合同执行情况等。又如后勤单位经营责任审计项目的目标是为经营考核兑现提供依据。那么，审计报告的主要内容应该是经营责任指标完成情况、会计核算准确性等；同时，明确收入与成本核算真实性和准确性、考核指标等为主要内容。这种事前根据审计目标、围绕审计报告所做的审计计划、审计方案及审计实施，不但使审计工作目的明确、审计过程有条不紊，而且能够保证审计报告的质量。

二、现场审计与审计报告紧密结合

现场审计是审计过程的关键阶段，是审计过程与审计报告有效结合的重要方面，是审计报告所要反映的主要内容、范围、重点的具体体现。要求审计人员据此决定现场审计工作的重点和确定深度和广度，针对现场审计每一具体要点撰写审计工作底稿，为审计报告中的审计发现提供证据。同时，也要根据现场审计发现，及时调整内容和重点，使二者紧密融合，保证和提高审计报告质量。比如在采购环节内部控制审计中，采购模式(招投标、比价、独家采购)确定方式及各种采购模式所占比率为重点关注对象，那么，就需要通过种种方式搜集“采购模式”的信息，并形成审计工作底稿。于是,在审计方案中，安排了对近一年来几千份采购合同的分类、统计，计算出各种采购模式所占比率。通过访谈采购主管、采购员、合同管理员等，了解各种采购模式的优缺点及其适用环境。同时查阅大量合同档案，综合分析采购模式对采购结果的影响，最终作为一项重要内容在审计报告中阐述。又如，在固定资产管理审计中，对固定资产账实一致性的动态管理为重点关注对象。起初设想，固定资产账实信息的高度共享是实现这一管理目标的主要手段，但在现场审计时，经与专业人员的进一步沟通，认为资产管理的岗位责任制、固定资产编码制等也是实现这一管理目标不可或缺的手段。因此，根据现场审计这一变化，我们及时调整审计工作重心，扩大审计范围，访谈各部门资产管理员，了解资产管理的职责分工情况，并将其列作审计报告的重要内容之一。现场审计与审计报告的紧密结合，使得审计工作在开展资料查阅，现场访谈等工作中做到目标明确、有的放矢，对迅速获取审计信息并快速响应现场变化、调整工作重点、保证审计工作效率和工作质量、从而保证审计报告质量起到促进和保障作用。

三、审计沟通和审计报告紧密结合

好的审计报告的基础是大量客观信息，信息的获取过程就是沟通的过程，即使是一份非常客观且具有建设性意义的审计报告，要得到相关人员的认可，也需要审计人员不遗余力的沟通。沟通应该贯穿审计工作的全过程，而非仅仅是审计报告征求意见阶段。因此，审计沟通和审计报告紧密结合，强调的是以审计报告为核心的全过程审计沟通。比如在搜集信息过程中，可能会有人因为存在顾虑而有所保留，甚至不提供所知道且为审计人员所需要的信息，也可能存在对同一问题有不同信息反馈的现象，审计人员应根据审计报告需要，决定是否进行进一步的信息搜集，还要运用职业判断客观事实。在与被审计单位交流固定资产管理审计意见中，要与被审计单位就固定资产管理中存在的问题和难点进行充分沟通，积极探讨解决问题的方法和促进落实改进的途径。又如在招投标审计调查中，要了解招标采购的实际成效及采购员对招投标采购模式的认可程度，需要通过访谈，了解采购员对招标采购方式的看法，对其中两个完全相反的看法，还要重新列出访谈提纲，分别进行二次详细访谈，并结合查阅的合同档案资料记录，分析招投标采购模式的适当性。以审计报告为核心的全过程审计沟通，既有利于审计信息的搜集，也有利于审计实施，最重要的是有利于审计报告被认可和接受。

审计工作开展围绕审计报告进行，使审计报告的撰写成为水到渠成的事情。审计报告素材的组织、内容的取舍、报告的条理贯穿于审计过程，不但使审计工作更加富于目标性，审计过程相对简单明晰，有利于提高审计工作效率和质量，而且审计报告的撰写能紧扣审计目标，结构简单、条理清晰、重点突出、内容客观〔包括状况描述(WHAT)、发现问题(WRoNG)、原因分析(WHY)、解决方案(HOW)〕，并且文字简洁明了、通俗易懂。此外，不把审计报告撰写孤立地看作审计过程的某一阶段，而是从审计全过程予以关注，也体现了风险导向审计的基本要求。（来源《内蒙古审计》2012年第三期）