江市浔阳区审计局 李城漳
工程结算审计是对建设项目审计的一项重要内容，也是建设项目审计的重点和难点。工程结算审计审核的内容主要包括工程变更与工程实质性条款的契合性、工程量计算的准确性、单价确定的合理性、各项费用标准的合规性等。鉴于与财务收支审计、财政预决算审计等其他业务审计专业上的区别，工程结算审计在审计事项的划分、审计资料的处理、审计方案的安排等方面，具备自身的特点。
当前工程结算审计主要依靠相关工程计价软件和制图算量软件。如何将运用AO审计软件与工程结算审计的重要审计事项结合起来，已成为现阶段工程审计人员亟待面对的问题。在工程结算审计领域中，AO审计软件在如下四个应用方向上能体现其强大的功能。
一、对招投标阶段的审核
《建设工程工程量清单计价规范》明确规定：“国有资金投资的工程建设项目应实行工程量清单招标，招标人应编制招投标控制价。”这个阶段重要事项多、资料纷繁复杂，历来是审计的重点，同时也是审计的难点。审计人员对围标、串标等违规操作的重要性审核，以往只能通过手工复核中标价、投标价、控制价来排除审计风险。而这些手工复核工作费时费力，效率也不高。相比之下，运用AO审计软件却也可以游刃有余、扬长避短。具体的审计方法如下：
审计人员先期利用施工图图纸导入功能，在工程算量软件中确定各工程子目工程量。汇总工程量并结合定额、信息价，在工程造价软件中生成目标工程的预算书，将预算书用工程造价软件以EXCEL格式导入AO审计软件中，形成审计人员自编的被审计项目预算书，再把中标书以及各单位投标书同样以EXCEL格式导入AO审计软件中。在AO审计软件中把各标书与审计人员自编的预算书进行横向和纵向比较。如果投标企业采用串标、围标的形式统一制作标书，或对此仅做了一定的修改，通过上述比较，较容易发现相关线索，经进一步核实后形式审计证据。
例如，审计人员根据自身的专业判断可以先期确定标书之间雷同率的警戒值，如果各投标书与中标企业的标书雷同率较大，往往就存在围标、串标的可能。如果两份标书基于同一份预算书进行相关修改编制而成，那么这两份标书之间的子目编号很可能存在雷同子项。
查询两份标书之间具备相同的子目编码和相同工程量的子目可采用下面语句：
Select[A预算表].*From[A预算表]left join[B预算表]on[A预算表].编号=[B预算表].编号and[A预算表].工程量=[B预算表].=工程量where[B预算表].编号is not null and[B预算表].工程量is not null
其他诸如与清单子项、材料材差、材料名的雷同项等都可以在AO审计软件中用类似语句比较出来。最后通过sum（金额）和count（*）语句来计算雷同资金总数和雷同子项数，再按事先确定的警戒值进行判断，结合进一步的审计工作形成最终的审计结论。整个对比过程完全规避了手工对比费时费力的弊端，而且效率极高。
另外，一旦发现各投标企业、中标企业的预算书中某重要列项与 审计人员的基准预算书相比漏项雷同，根据不同标书不可能同时对同一列项疏漏计算的道理，无疑可以确定该工程投标过程中由重大围标、串标嫌疑。
通过以上实例不难看出，AO审计技术的运用，今后完全可能成为在工程招投标阶段重要性事项审核方面的主要审计方法。
二、对单个工程实体施工项目合理性的审核
建设工程规范多、施工处理要求繁、施工场地环境变化快，许多因素的变化都可能产生工程变更。面对繁杂的技术参数，AO审计软件凭借其强大的数据处理能力往往能发挥意想不到的作用。
例如，在大型土建施工过程中有时建设方要求缩短工期，施工方将其视为工程变更并提出增加相关费用的要求，而这些费用要求的合理性就涉及技术层面。在某体育场建设过程中，建设方因赛期临近，要求施工方将建设工期缩短为18天，而根据钢屋架吊装要求，需要在底部混凝土强度达到30N/mm2时才可以吊装，施工单位随后提出将C30混凝土变更为C50高强混凝土的施工变更方案，以实现将混凝土强度达到施工所需28天缩短为18天的目的。面对这一工程变更，审计人员将《混凝土龄期强度对照表》导入AO审计软件中，根据强度要求，自动筛查满足施工条件所需最低水泥标号（即成本最低）的变更方案。语句如下：
Select top1*from[混凝土龄期强度对照表]where[达到强度（N/ mm2）]＞=30and[龄期（天）]＜=（28-18）order by cast(right([混凝土标号],2))as numeric(2,0))asc 根据以上查询结果，C45
混凝土在第10天的强度完全满足钢屋架吊装所要求的强度，原施工企业所要求调整为C50高强度混凝土的变更要求属于过度施工范畴，审计组针对C50与C45混凝土的价格差进行了核减。
三、对大型项目审计疑点的确定和分析
公路等大型项目往往投资规模大、标段多，对这些工程资料的审核费时费力、工作量大、审计成本高。仅抽样审计并不能完全规避风险。审计事务中如能充分运用AO审计软件数据处理方面的优势，对
原始资料进行筛选分析，进而确定审计重点，就能起到节约审计资源、事半功倍的成效。
对于多标段项目来说，各个标段在某些工程列项上的施工内容基本一致，客观上形成运用AO审计软件的有力环境。运用AO审计软件的数据分析功能，一方面可以对不同标段的单位造价、工程变更率进行对比分析，筛选出单位造价高、变更率大的标段进行重点关注；另一方面也可以筛选出不同标段变更相同的分项工程，
区分变更单价的异同。此外，AO审计软件还能通过汇总、比较的方法，分析不同标段中分项工程的单位造价的的波动幅度。通过AO审计软件比较分析出来的结果，则为审计重点。
四、对日常工程造价软件运用的辅助
目前工程投资大、结构复杂，分析计算的工作量繁重，审计重点的确定相对困难。通过AO审计软件，将送审的工程结算书与合同工程量清单以及信息价汇总表进行对比、筛选，确定审计重点和疑点，缩小审计范围，进而通过工程造价软件对重点目标进行全面复核，这也是较好的办法，省时省力且高效。
例如，在确定结算书比中标书中所有工程量的变动超过10%，并导致该列项总价变动时，可以采用如下办法：
首先将中标预算书和结算书以EXCEL格式导入AO审计软件，然后运用SQL语句对两个表进行相关对比分析。语句如下：
Select*from[预算书]join[结算书]on[预算书].子目编号=[结算书].子目编号where abs(([结算书].工程量-[预算书].工程量/[预算书].工程量)＞=10%and abs(([结算书].总价-[预算书].总价)/[预算书].总价)＞=10% AO是一种工具，AO的使用体现的是审计思路，更是一种方法，只要审计人员善加利用，勤于思考，充分利用AO审计软件自身的优势，挖掘AO审计软件的潜能，使其与工程结算审计的各个关键节点和薄弱环节联系起来，必将开创工程结算审计领域的新局面。（摘自2014年《中国审计》第11期）
