周仲利

    一、加强对国有企业日常监管和跟踪审计，充分发挥企业审计“免疫系统”预防功能

以往的国有企业审计（无论财务收支审计还是经济责任审计）一般都是事后审计，主要是对过去已经发生的事情进行审计监督，当审计发现违规问题时，国有资产已经被侵占流失或存在损失风险，这样的企业审计只是发挥了揭露功能，基本上没有发挥企业审计预防功能。为此，需要认真研究和积极探索，采取有效措施加强对国有企业的日常监管和跟踪审计，充分发挥企业审计“免疫系统”预防功能。企业审计要主动地及时去感知企业倾向性、苗头性问题和各类可能存在的风险和隐患，并有针对性地提出建设性的意见和建议，把一些风险和隐患消灭在萌芽状态，维护国有企业健康运行。远期目标是：对国有企业实施联网审计，并进行实时监控，重点关注企业重大经济活动和重大资金流动及风险。近期目标是：在当前对国有企业实施联网审计还未具备足够条件的情况下，可以先要求国有企业每季度初（如条件许可可以是每月初）向同级审计机关报送本企业（含下属全资、控股子孙公司，下同）上一季度业务电子数据、财务电子账套以及会计报表等资料。审计机关要建立国有企业信息数据库，并及时补充数据，企业审计部门安排审计人员在收到这些资料和数据后的一个星期内进行审查和分析，重点关注国有企业重大经济、经营活动是否正常、重大资金流动有无风险等情况。如发现有不正常业务活动或资金风险的倾向、苗头和各类可能存在的隐患，及时要求国有企业进一步提供相关资料，作出补充说明，必要时立即派出专项审计调查组进行核查。

二、创新企业绩效审计大型项目的组织方式、审计内容、技术和方法

一是创新企业审计组织方式。鉴于企业绩效审计大型项目参与审计工作的人员较多（一般15人以上），需要精心组织，科学安排，合理分工。这就需要优化审计组人员组织架构，可将审计组全体人员分成三个层次：第一层（最高层）是决策指挥层：由企业审计部门负责人组成，主要负责项目立项论证，审计对象、审计范围、重点审计内容的确定，预估审计要达到的目标和成果，审定审计实施方案，复核审计实施过程中重大问题，审核审计报告初稿等。第二层（中间层）是业务骨干层：由企业审计业务骨干组成，一般兼任各审计小组的小组长，主要负责审前调查，审计实施方案的编制，对各审计小组其他成员审计工作的复核，汇总和综合分析各审计小组取得的数据，草拟审计报告初稿等。第三层（最低层）是现场审计实施主力层：主要由外聘的中介机构社会审计人员组成，有条件的可抽调其他处（科）室的人员参与，主要负责现场实施审计基础性工作，包括有关数据的收集和核实、有关问题的查证等。其优点是：各级各层次审计人员各尽其能，充分发挥各自优势和特长，有利于提高审计工作效率，全面控制审计质量。

　　二是创新企业审计内容。每年要根据党委政府领导关心和社会大众关注的重点事项列为审计重点内容。比如根据省领导的要求和当前国际金融危机严重影响企业经营以及加强国有企业反腐倡廉建设的的形势需要，今年省厅在组织开展对省属国有企业经营绩效专项审计调查时，将企业内部控制制度的建立和执行情况，企业经营管理面临的风险和困难及企业采取的对策措施及取得的效果，企业领导人员领取薪酬、投资入股、兼职、职务消费等方面的内容列为审计调查的重点内容。今后要把国有企业国有资本经营收益及上缴情况作为企业审计的重点内容之一。

　　三是创新企业审计技术。主要是利用计算机技术开展审计，努力创造条件开展数据式审计，把审计重点内容转化为有关Excel表格，有条件的可建立审计模型，通过分析、汇总、处理有关数据，得出审计结论和意见。大型企业绩效审计应向这个方向努力。利用计算机技术开展审计既能大大提高审计工作效率，也能提高审计成效和质量水平。

　　四是创新企业审计方法。企业绩效审计不同于一般的企业财务收支审计，不仅要采取传统的查阅会计资料的方法，更需针对某方面审计内容采取个别谈话、问卷调查、座谈会、被审计单位专题介绍、专家学者访谈等多种方法。有针对性、多角度地分别采用各种审计方法，既能更加全面、准确地掌握实际情况，又能提出科学合理、行之有效的审计建议，较好地发挥审计的建设性作用。

三、完善企业领导人员经济责任审计工作，进一步做好“六审六评”工作

一是审计企业财务收支真实、合法、效益情况，评价企业领导人员任职期间企业经营发展状况和财务收支管理情况。这属财务收支常规审计内容，当前企业领导人员经济责任审计工作中，审计人员做得比较好，但还有待进一步提高工作水平。

　　二是审计企业执行国家法律法规和经济政策情况，评价企业领导人员任职期间企业经济行为是否符合国家法律法规和经济政策，以及企业领导人员依法经营能力。这属合规性审计，当前企业领导人员经济责任审计工作中，审计人员在做，但还需进一步完善。

　　三是审计企业重大经济、经营决策情况，评价企业领导人员任职期间企业重大经济、经营决策制度建立情况、民主决策情况和决策执行结果情况。这属决策审计，当前企业领导人员经济责任审计工作中，审计人员在重点关注，工作的难点在于对决策执行结果的评价，今后需要进一步研究和探索。

　　四是审计企业节能减排、环境保护、吸纳就业、职工工资福利、上缴税利等方面情况，评价企业领导人员任职期间企业社会贡献和社会责任履行情况。当前企业领导人员经济责任审计工作中，这方面内容的审计和评价一般未涉及到，需要努力跟进。

　　五是审计企业内部控制制度情况，评价企业领导人员任职期间企业内部控制制度的建立和执行效果。当前企业领导人员经济责任审计工作中，这方面内容的评价是有的，但对这方面内容的审计测试工作做得不够到位，需要进一步改进。

　　六是审计企业领导人员遵守廉政规定情况，评价企业领导人员任职期间廉洁从业情况和廉洁自律能力。当前企业领导人员经济责任审计工作有涉及这方面内容，比如审计个人收入、住房情况等，但审计内容不够全面，需要进一步深化，要对企业领导人员廉洁从业所有事项逐项进行检查和评价。（来源浙江审计）