陈加兴（淄博市淄川区审计局）
随着近年来经济责任审计工作的不断深化，经济责任审计的内容越来越丰富。对被审计单位及其领导干部贯彻执行国家经济政策和上级重大经济决策部署情况、经济和事业发展情况、重大经济决策的制定和执行情况、廉洁自律等情况的审计代表了现阶段经济责任审计工作的发展水平。对这些内容进行审计能够比较全面地反映领导干部经济责任的全貌。但是由于受传统财务审计的影响以及经济责任审计的某些内容不具有操作性，在具体工作中往往只重视财务审计的内容，而忽视或者回避经济责任审计的特有内容，成为纸上谈兵，即审计方案上的内容很全面，但对这些内容的审计却落不到实处。为解决这一问题，可以对经济责任审计的主要内容实行表格化管理。通过表格化管理，不仅可以提高对这些内容的审计可操作性，而且可以固化和强化审计人员对这些必审内容记忆，从而自觉地或者有责任感地去审计这些内容。除财务审计的有关表格之外，探讨设计以下方面内容的表格，用以统领经济责任审计的内容。
一、贯彻执行国家经济政策和上级重大经济决策部署情况
贯彻执行国家经济政策和上级重大经济决策部署情况审计是对被审计对象（包括单位及领导干部）是否贯彻执行国家经济政策和上级重大经济决策部署进行的审计监督。当前重点审查被审计对象在执行国家制定的支农惠农、经济发展、节能减排、社会进步、社会福利等方面经济政策的措施是否有力，结果是否到位，以及上级制定的本区域内重大经济发展战略、重大经济决策部署是否得到执行、效果如何。通过这项内容的审计，促进政令畅通、保证令行禁止，更好地发挥经济政策的作用。
在审计时，首先要与被审计单位有关人员座谈，查阅有关文件，确定国家经济政策的内容涉及被审计单位（包括政府或部门、单位）执行的有哪一些。上级文件中有些已经确定了责任单位和落实内容，有的没有明确的就需要认真研究。
审计表中要包括需要被审计单位贯彻执行的事项内容、被审计单位采取的措施、贯彻落实的程度、存在的问题、今后的措施等内容。一览表解决不了的，可以按每个事项填一个表。
表格样式如下：
| 贯彻执行国家经济政策和上级重大经济决策部署审计表
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| 被审计单位： 领导干部： 审计期间： 金额单位：
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| 项目
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配套政策是否符合上级精神
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不符合上级精神的内容摘要
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执行是否到位
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未到位的内容
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应执行的范围
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实际执行面
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应配套资金
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实际配套资金
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| 复核人： 编制人： 编制日期：
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二、经济和事业发展情况
经济和事业发展情况审计是审查被审计对象完成上级下达和自行制定的各项经济和社会发展指标情况，分析评价地方和部门、单位经济、社会、事业发展结果。通过这项内容的审计，促进领导干部提高执政能力、提高经济管理水平，促进和谐发展、科学发展。
经济指标包括上级下达和自行制定的两种。在评价时，对于被审计对象自行制定的经济目标，如果完成情况不好，也可以给予较高评价。因为被审计对象能够自己制定出有意义有价值的经济发展目标，这已经表现出了他们较高的干劲和水平，这是值得肯定的。
上级下达的主要指标如：地方财政收入、规模以上项目固定资产投资、规模以上工商业项目固定资产投资、合同利用外资、实际利用外资、利用区外国内资金、出口创汇、规模以上工业企业增加值、规模以上工业企业产品销售收入、规模以上工业企业利润、规模以上工业企业利税、农民人均纯收入等。
上述指标要根据审计需要和可行性选择采用。在审计时，首先要与被审计单位讨论确定审计采用的指标。有些指标与被审计单位的努力没有很大关系，完全是社会力量自行发展的结果，对这些指标不需纳入审计和评价范围（虚报成绩骗取奖金荣誉的除外）。有些指标太过虚伪、不符合实际情况的也不能采用。
由于计划有时脱离实际，有些地方和部门尽管经过了很大努力，还是完不成计划，这时可以与历史时期进行比较，更合理地反映他们的工作成果。不论是与计划比还是与历史时期比，对于完成好坏的原因都要进行客观分析，剔除客观原因的影响，才能对主观努力的程度作出评价。要注意不是整年的可按照月数换算。
表格样式如下：
| 各项经济指标完成情况审计表
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| 被审计单位： 领导干部： 审计期间： 金额单位：
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| 指标名称
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计划数
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完成数
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完成率
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| 合计
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×年
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×年
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×年
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合计
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×年
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×年
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×年
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合计
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×年
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×年
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×年
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| 复核人： 编制人： 编制日期：
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三、重大经济决策的制定和执行情况
重大经济决策的制定和执行情况审计是对被审计单位的重大经济决策的议事规则是否健全，领导干部进行经济决策是否符合规定和程序，决策是否合理可行，执行措施是否有力等情况进行的审计。通过这项内容的审计，促进经济决策的科学性、效益性、提高执政能力和水平，减少损失浪费。
当前重大经济决策主要体现在重点建设项目、大额购置、土地征用和出让、企业改制、国有集体产权转让、融资举债、经济担保、对外投资、借出资金、内部承包、资产处置等方面。
同样，对于被审计对象作出的科学、合理，有意义、有价值的经济决策，即使程序有瑕疵，执行有欠缺，也不一定给予过低的评价。因为干总比不干强，只要没有造成损失浪费，有改进的余地和措施，仍然可以给予肯定，以鼓励干事创业。
表格样式如下：
| 重大经济决策情况审计表
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| 被审计单位： 领导干部： 审计期间： 金额单位：
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| 重大经济决策事项
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决策时间
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决策程序方法
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涉及金额
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效益或损失（金额）
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| 复核人： 编制人： 编制日期：
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| 注：决策程序方法如个人决定、集体研究、上级批准，以及是否经过前期调查、可行性论证等。
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四、经济效益情况
经济效益情况审计是对被审计单位的投入和产出进行对比分析，以评价其投入是否产生了应有的效果的审计。
对于单项设备、单个经济事项的经济效益审计比较简单，按照利润、资金回收期等指标计算即可。而对于行政事业单位的效益审计则比较困难，他们的经济指标完成情况只是产出的一部分，有些不能用经济数字衡量的政绩或社会效果也是产出的重要内容，他们的投入主要是人财物的投入，因此，其投入与产出的计量单位不同，不能直接比较。
为解决这一问题，我们探讨出用产出水平和投入水平进行比较的办法，而且在实践中也作了一些试验，具有可行性并受到欢迎。
下面的表格只是说明了行政事业单位绩效审计综合评价的基本思路，具体涉及某一单位时，要对表格作大的修改和补充才能进行。如：单位行使其职能可能涉及几项工作，反映其工作量的指标就有多个，各项指标要综合计算成一个产出结果，他们之间就涉及到权数问题，同一工作量指标附属的质量指标也可能有多个，他们之间也涉及权数问题。这些都需要与被审计单位共同研究解决。
人财物的投入主要用人员数量、固定资产余额、公用经费支出额表示，他们之间也有个权数问题，要根据合理的参考因素和重要性程度确定，也要与被审计单位认真研究分析确定。
人员投入之所以用人数而不用人员支出数，主要是因为近年来人员支出增长较快，而这种增长与工作量完成多少没有线性关系，有多少人办多少事，而不是发工资多就干活多。但确定权数时要参考近年来人员支出的因素。
表格样式如下：
| 行政事业单位绩效审计表
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| 被审计单位： 领导干部： 审计期间： 金额单位：
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| 项目
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基期实际数
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×年实际完成
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×年发展水平
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权数
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×年发展水平*权数
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×年平均发展水平
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×年绩效水平
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| 一、产出
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×
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×
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×
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×
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×
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×
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| 工作数量
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×
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×
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×
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| 工作质量
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×
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×
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×
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| 二、投入
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×
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×
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×
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×
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×
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×
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| 其中：人员数
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×
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×
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| 固定资产
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×
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×
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| 公用经费
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×
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×
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| 三、投入产出结果
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×
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×
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×
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×
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×
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×
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| 复核人： 编制人： 编制日期：
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【注】×年发展水平=×年实际完成/基期实际数；
×年产出平均发展水平=×年工作数量发展水平*×年工作质量发展水平；
×年投入平均发展水平=×年投入人力发展水平*人力权数+×年固定资产发展水平*固定资产权数+×年公用经费发展水平*公用经费权数；
×年绩效水平=×年产出平均发展水平/×年投入平均发展水平。
计算结果大于1，说明效益好于往年，小于1说明效益不如往年。
（打×的格子不需填数）
五、廉洁自律情况
廉洁自律情况审计是对领导干部个人遵守国家有关法律法规和廉政规定的审计。当前主要涉及工资和奖金补助的发放、费用报销、资金使用、办公用品及公车使用、招待费开支、公务考察支出等方面是否符合规定。通过审计，防止发生以权谋私、侵占国有资产、贪污私分、挥霍浪费等问题。
表格样式如下：
| 配备办公用品情况审计表
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| 被审计单位： 领导干部： 审计期间： 金额单位：
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| 名称
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规格
型号
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数量
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价格
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购置
时间
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来源
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是否
入账
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使用
期间
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使用
状态
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| 复核人： 编制人： 编制日期：
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| 包括汽车，以及手提电脑、手机、摄像机、照相机等易于被个人挪用的办公用品。
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| 被审计领导干部工资奖金补助表
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| 被审计单位： 领导干部： 审计期间： 金额单位：
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| 项目
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标准
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实际
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文件依据
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| 工资
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| ×奖金
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| ×奖金
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| ×补助
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| ×补助
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| ×实物
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| 复核人： 编制人： 编制日期：
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对以上内容的审计工作程序包括：
准备阶段：审计调查时，向被审计单位调查了解情况，并与其商定具体涉及的经济政策、经济指标等事项内容。
自查阶段：被审计单位搜集文件、资料，自查填表，审计组进行指导督促，必要时修改表格内容格式。
审计阶段：审计组核对、核实有关资料，审定表内各项内容，也即实施审计。表格中可以预留一些空列，在审计时用以增加问题项。这些表格可以代替工作底稿和取证，但有些重要问题则应另行取证。
被审计单位自查填表时，首先要搜集齐各项文件资料，这也为审计工作提供了极大方便，既能保障审计质量，又能大大提高审计效率。（来源山东审计网）
